„Investirea în” este posibilă până când organizația și-a format în sfârșit valoarea inițială.
O organizație are dreptul de a solicita TVA pentru deducere în perioada în care sunt îndeplinite toate condițiile de aplicare a acestuia, prevăzute la art. 171 și art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, organizația poate avea dispute cu autoritățile fiscale.
Motivul concluziei:
Procedura de contabilitate a organizațiilor de mijloace fixe este reglementată de PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01) și Ghidul de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2003 N 91n (denumite în continuare Ghid) . În conformitate cu clauza 4 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, un activ este acceptat pentru contabilitate ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
Obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru a fi furnizat de organizație contra cost pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară;
Obiectul este destinat a fi folosit pentru o perioadă lungă de timp, adică. o perioadă care depășește 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
Organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestui obiect;
Obiectul este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor.
Dacă proprietatea îndeplinește toate cerințele prevăzute la paragraful 4 din PBU 6/01, atunci această circumstanță este baza pentru ca organizația să devină obligată să plătească impozitul pe proprietate.
Potrivit Ministerului rus de Finanțe, exprimată în scrisoarea nr. 03-05-06-01/33 din 18 aprilie 2007, un obiect este acceptat în contabilitate ca mijloc fix și, în consecință, este inclus în baza de impozitare pentru corporații. impozitul pe proprietate atunci când acest obiect este cotat într-un stat adecvat pentru utilizare, adică indiferent de punerea sa în funcțiune.
Să remarcăm că punerea în funcțiune a unui obiect de mijloc fix presupune că obiectul nu necesită investiții de capital suplimentare pentru a-l aduce într-o stare adecvată funcționării și este complet gata de utilizare pentru nevoi de management sau pentru producția de bunuri (lucrări, servicii). . Procedura de punere în funcțiune a mijloacelor fixe este reglementată de lege numai în legătură cu proiectele de construcție pentru care este obligatoriu obținerea permisiunii de punere în funcțiune a instalației (clauza 1, articolul 55 din Codul de urbanism al Federației Ruse). În alte cazuri, organizația ia în mod independent o decizie cu privire la caracterul adecvat al instalației pentru utilizare și momentul punerii în funcțiune.
Paragrafele 7 și 8 din PBU 6/01 determină că acestea sunt acceptate pentru contabilitate la cost istoric. S-a stabilit că costurile efective ale organizației pentru achiziționarea de mijloace fixe contra cost sunt, în special, sumele plătite pentru aducerea obiectului într-o stare adecvată utilizării.
În conformitate cu Planul de conturi și cu instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumit în continuare Planul de conturi), costul inițial al proprietății, care va ulterior să fie acceptată în contabilitate ca imobilizări, se formează în contul 08 „Investiții” în active imobilizate.” Transferul costurilor în contul 01 „Active fixe” poate fi efectuat numai după ce costul inițial al elementului de mijloc fix specificat a fost finalizat.
Contabilitatea unui obiect care este adecvat pentru utilizare sau în legătură cu care organizația nu întreprinde nicio acțiune pentru a-l aduce într-o stare adecvată pentru utilizare poate fi percepută de autoritățile fiscale ca o evaziune de la impozitul pe proprietate.
Deducerea TVA la mijloacele fixe achiziționate
În conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului prin deducerile fiscale stabilite. Procedura de aplicare a deducerilor fiscale este stabilită la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Sumele de impozit sunt supuse deducerii dacă sunt îndeplinite trei condiții:
Bunurile (lucrări, servicii) trebuie să fie acceptate în contabilitate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse), care trebuie confirmată prin documente relevante;
Bunurile (lucrări, servicii) trebuie utilizate în activități supuse TVA sau destinate revânzării (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Contribuabilul trebuie să primească o factură de la furnizor (clauza 2 a articolului 169, clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, organizația are dreptul de a solicita TVA pentru deducere în perioada în care sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute la art. 171, art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 aprilie 2009 N 03-07-08/105). Aplicarea dreptului de deducere în următoarea perioadă fiscală (la solicitarea contribuabilului) va fi problematică, întrucât problema solicitării unei deduceri de TVA în perioadele fiscale ulterioare nu găsește un răspuns clar în practica arbitrală.
De exemplu, în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 24 octombrie 2006 N F09-9487/06-С2 și Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 11 septembrie 2008 N F08-5476/2008 , judecătorii au decis că contribuabilul nu are dreptul de a transfera deducerea în perioada următoare. Reflectarea într-o declarație fiscală pentru o anumită sumă a deducerilor fiscale aferente altor perioade fiscale este ilegală. Și, dacă dreptul în cauză nu a fost utilizat de către organizație din cauza lipsei de implementare în perioada fiscală specificată, acesta poate fi aplicat ulterior numai prin depunerea unei declarații fiscale actualizate la organul fiscal. Această opinie este în concordanță cu concluziile formulate în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 octombrie 2005 N 4047/05.
În același timp, în rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 31 ianuarie 2006 N 10807/05, Districtul FAS Moscova din 13 februarie 2008 N KA-A41/260-08, din 10 iunie , 2008 N KA-A40/4902-08, din 17 ianuarie 2008 N KA-A40/14126-07 judecătorii au ajuns la concluzia că prevederea alin. trei al alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică doar dreptul contribuabilului de a prezenta pentru deducere sumele integrale ale taxei pe valoarea adăugată după ce contribuabilul a acceptat valorile dobândite pentru contabilitate și nu conține o interdicție de a prezenta pentru deducerea acestor valori. sume de TVA în afara perioadei fiscale în care au fost înregistrate aceste valori. În conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse deduceri ale sumelor fiscale prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea sau plătită la importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse a activelor fixe și (sau) a activelor necorporale specificate la paragraful 2 și paragraful 4 din Artă. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt efectuate în întregime după înregistrarea acestor active fixe și (sau) active necorporale.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu indică în ce cont ar trebui contabilizat elementul de mijloc fix.
Cu toate acestea, conform avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimat în scrisorile din 21.09.2007 N 03-07-10/20 și din 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, contribuabilul are dreptul de a depune TVA pentru deducere din buget asupra mijloacelor fixe numai după punerea în funcțiune și contabilizarea acestuia în mod specific ca mijloc fix în contul 01 „Mije fixe” datorită faptului că contul specificat, în conformitate cu prevederile Planul de conturi, este utilizat pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe ale organizației în exploatare, în stoc, în conservare, în leasing, managementul încrederii. Mai mult, conform clauzei 6 din PBU 6/01, unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Instanțele de judecată adoptă o poziție diferită cu privire la această problemă, justificând-o prin faptul că, întrucât legea nu stabilește procedura de rambursare a sumelor specificate de impozit în funcție de termenii și definițiile utilizate în contabilitate, precum și în funcție de reflectarea costul mijloacelor fixe achiziționate în orice contabilitate specifică, apoi înregistrarea mijloacelor fixe în contul „Investiții în active imobilizate” este acceptabilă în scopul atribuirii TVA la decontări cu bugetul (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Siberiei de Vest din data de 01.03.2007 N F04-981/2007(31939-A67-31), Districtul Ural din data de 27 noiembrie 2006 N F09-10513/06-C2). În legătură cu cele de mai sus, considerăm că, dacă o organizație decide să deducă TVA pe un mijloc fix în momentul în care acesta este înregistrat în cont, autoritățile fiscale, aderând la poziția Ministerului rus al Finanțelor, pot refuza organizației acest lucru. deducere.
În plus, o încercare a unei organizații de a prezenta spre deducere suma TVA aferentă unui mijloc fix într-o altă perioadă decât cea în care a avut toate temeiurile aplicării acestuia poate duce și la litigii cu organele fiscale.
Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali Titova Elena
Am verificat răspunsul:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Pimenov Vladimir
Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică. Pentru informații detaliate despre serviciu, contactați managerul de service.
Entitățile comerciale achiziționează periodic obiecte legate de active imobilizate. Regulile contabile actuale pentru aceste obiecte stabilesc ca pana la trecerea in exploatare a obiectului, toate costurile pentru achizitia sau construirea obiectului trebuie incasate in contul de contabilitate 08. După punerea în funcțiune a obiectului, întreaga valoare acumulată trebuie transferată în contul contabil corespunzător pentru această proprietate.
08 cont contabil este un cont conceput pentru a acumula costuri pentru achiziționarea sau construirea unui activ imobilizat pentru a forma costul inițial al acestuia.
În același timp, activele imobilizate includ active fixe, active necorporale, investiții profitabile în active imobilizate, terenuri și alte facilități de management de mediu.
Acest cont reflectă informații cu privire la costurile de construcție capitală nouă, reconstrucție, modernizare reechipare a instalațiilor existente, costul achiziției de bunuri mobile și imobile, terenuri, achiziționare de active necorporale, animale productive și de lucru incluse în efectivul principal, costuri a creării de plantații perene.
Reflectarea acestor date în contul 08 vă permite să generați în timp util informații complete cu privire la toate costurile suportate, să monitorizați toate etapele de punere în funcțiune a obiectelor și, de asemenea, să stabiliți costul inițial al unui activ imobilizat în conformitate cu regulile actuale.
Pe cont, costul inițial al fiecărui obiect se formează pe baza cheltuielilor efective suportate de companie.
Atenţie! Este important de înțeles că odată ce un obiect este pus în funcțiune, valoarea acestuia nu mai poate fi luată în considerare în continuare pe contul 08. Pentru aceasta trebuie folosite conturile contabile corespunzătoare - 01, 03, 04.
Caracteristicile contului
La întrebarea care cont 08 este activ sau pasiv, răspunsul este , care stabilește că este activ și se reflectă în bilanț ca parte a activelor imobilizate din prima secțiune.
Sold inițial pe debitul contului 08 prezinta costul cheltuielilor efectuate pentru achizitia si construirea activelor imobilizate care nu au fost inca puse in functiune. Debitul contului reflectă costurile suportate pentru crearea sau achiziționarea de obiecte pe termen lung, iar creditul trebuie să reflecte costul proprietății transferate pentru funcționare.
soldul la sfarsitul perioadei arată valoarea costurilor suportate de entitate pentru crearea sau achiziția de active imobilizate care nu au trecut încă prin procesul de punere în funcțiune. Se calculează ca suma soldului din contul 08 la începutul perioadei plus cifra de afaceri din debitul contului și scăzând cifra de afaceri creditară.
Ce subconturi sunt folosite?
Contabilitatea analitică a activelor imobilizate nefinalizate se efectuează pe grupe ale acestei proprietăți.
Următoarele subconturi pot fi deschise pentru contul 08:
- „Achiziție de teren” – pentru a reflecta costurile de cumpărare a terenului.
- „Achiziția de instalații de management de mediu” – pentru a contabiliza suma cheltuielilor pentru achiziționarea de instalații de management de mediu.
- „Construcția OS” - pentru contabilizarea costurilor de construcție. Aceasta ia în considerare costul echipamentului achiziționat care necesită instalare și costurile acestui proces în sine. În interiorul subcontului, analizele pot fi menținute prin componente de cost (materiale, salarii, deduceri etc.)
- „Achiziționarea mijloacelor fixe” – pentru a contabiliza costul de cumpărare a mijloacelor fixe. Dacă sistemul de operare nu necesită instalare, atunci este luat în considerare în acest subcont.
- „Achiziționarea imobilizărilor necorporale” – pentru a contabiliza costurile de cumpărare a imobilizărilor necorporale.
- „Transferul de bovine tinere în efectivul principal” - în creșterea animalelor, când animalele sunt crescute independent de o entitate economică.
- „Achiziționarea animalelor adulte” - în creșterea animalelor la cumpărarea animalelor adulte.
- „Plantarea și creșterea plantelor perene” - în producția de culturi pentru a ține seama de costurile de creștere a arborilor.
- „Achiziționarea sistemelor de operare în leasing”.
- „Alte investiții nefinalizate”
Contul 08 al contabilității este contul activ „Investiții în active imobilizate”, unde se iau în considerare toate cheltuielile întreprinderii în obiecte. Folosind postări standard și exemple practice, vom înțelege specificul utilizării contului 08 în contabilitate. Să studiem caracteristicile reflectării operațiunilor de construcție a sistemului de operare folosind metode economice și contractuale folosind subcontul 08.03.
Activele imobilizate sunt acceptate ulterior pentru contabilitate și contabilitate fiscală ca mijloc fix, teren, facilitate de management de mediu sau imobilizare necorporală.
Contul 08 „Investiții în active imobilizate” are următoarele subconturi:
Principalul aspect al utilizării subcontului 08.03 „Constructia mijloacelor fixe” este că subcontul reflectă:
- Toate costurile pentru construcția clădirilor și structurilor;
- Costuri de instalare a echipamentelor;
- Alte cheltuieli indicate în estimările financiare pentru construcția capitalului prin contract sau metoda de afaceri:
Metoda de construire a contractului– acestea sunt lucrări de construcție și lucrări de instalare efectuate în conformitate cu contractul de construcție încheiat (articolele 740, 743, 746 din Codul civil al Federației Ruse).
Metoda economică de construcție– sunt lucrări de construcție și instalare efectuate de angajații organizației.
Formarea costului inițial al sistemului de operare:
Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:
Principalele intrări pentru contul „Constructia mijloacelor fixe”
| Debit cont | Credit de cont | Descrierea operațiunii |
| Reflecție în contabilitatea construcției contractului | ||
| 08.03 | 60 (76) | Se ia în considerare costul lucrărilor contractuale pentru construcția mijloacelor fixe |
| 19 | 60 (76) | S-a luat în considerare TVA-ul solicitat de către antreprenor |
| Reflecție în contabilitatea construcțiilor în mod economic | ||
| 08.03 | 10 (23; 25; 26; 60; 70; 76) | Sunt luate în considerare toate costurile de construcție a unei instalații de mijloace fixe adecvate pentru utilizare |
| 19 | 60 (76) | TVA-ul este luat în considerare pentru toate costurile de construcție a unei instalații de mijloace fixe adecvate pentru utilizare |
Exemple de înregistrări pentru contul 08
Să luăm în considerare mai detaliat, folosind exemple, reflectarea tranzacțiilor pe subcontul 08.03.
Exemplul 1. Contabilitatea construcției mijloacelor fixe folosind o metodă economică conform contului 08.03
Să presupunem că în martie 2016, VESNA LLC a început construcția unui depozit industrial folosind metode economice. Organizația a finalizat construcția în aprilie 2016. Depozitul de producție a fost dat în funcțiune în aprilie 2016.
În acest caz, conform condițiilor din exemplu:
- În martie, au fost achiziționate materiale de construcție - 472.000 de ruble, inclusiv. TVA – 72.000 de ruble;
- În martie, au fost cheltuite materiale de construcție - 250.000 de ruble;
- În aprilie, materialele de construcție au fost cheltuite - 150.000 de ruble;
- Salariul angajaților implicați în construcția unității, ținând cont de contribuțiile sociale, a fost de 105.000 de ruble în martie, iar în aprilie - 95.000,00 de ruble.
Înregistrări în contul 08 pentru contabilizarea construcției contractului:
| Conturi Dt | cont CT | Valoarea tranzacției, frecați. | Descrierea cablajului | O bază de documente |
| 10.08 | 60 | 400 000 | Costul materialelor de construcție achiziționate este reflectat | Scrisoarea de trăsură (TORG-12) a furnizorului |
| 19 | 60 | 72 000 | Se reflectă TVA la materialele de construcție achiziționate | Factura primita |
| 68 | 19 | 72 000 | TVA plătit acceptat pentru deducere | Cartea de cumpărături |
| 08.03 | 10.08 | 250 000 | Costul materialelor de construcție transferate pentru construcția depozitului în luna martie este reflectat ca parte a investițiilor de capital | Facturi, salarii și beneficii sociale |
| 08.03 | 70 (69) | 105 000 | Ca parte a investițiilor de capital se reflectă salariile (inclusiv primele de asigurare) ale angajaților implicați în construcția depozitului în luna martie. | |
| 08.03 | 10.08 | 150 000 | Se reflectă în compoziția capacului. costul investiției materialelor de construcție transferate pentru construirea unui depozit în aprilie | |
| 08.03 | 70 (69) | 95 000 | Ca parte a investițiilor de capital se reflectă salariile (inclusiv contribuțiile la asigurări) angajaților implicați în construcția depozitului în aprilie. | |
| 01 | 08.03 | 600 000 | A fost acceptat in contabilitate si dat in exploatare un depozit industrial autoconstruit (250.000,00 + 105.000,00 + 150.000,00 + 95.000,00) | Certificat de transfer și acceptare (OS-1), card de contabilitate de inventar (OS-6) |
| 19 | 68 | 108 000 | Se reflectă TVA acumulat la lucrările de construcții efectuate prin metode economice ((250.000,00 + 105.000,00 + 150.000,00 + 95.000,00) * 18%) | Factura primita. Cartea de cumpărături |
| 68 | 19 | 108 000 | TVA acumulată la lucrările de construcții efectuate prin metode economice a fost acceptată pentru deducere. |
Exemplul 2. Contabilitatea constructiei mijloacelor fixe prin metoda contractuala conform contului 08
Să presupunem că VESNA LLC a încheiat un acord cu un antreprenor pentru construirea unei instalații - un depozit industrial. Conform estimărilor financiare ale antreprenorului, costurile de construire a unui depozit industrial au fost:
- Costul serviciilor pentru întocmirea unei estimări este de 59.000 de ruble, inclusiv. TVA - 9.000 de ruble;
- Costul construcției este de 826.000 de ruble, inclusiv. TVA - 126.000 ruble.
Înregistrări în contul 08 pentru contabilizarea construcțiilor prin metode economice:
| Conturi Dt | cont CT | Valoarea tranzacției, frecați. | Descrierea cablajului | O bază de documente |
| 08.03 | 60 (76) | 50 000 | Se reflectă costul serviciilor contractantului pentru întocmirea devizelor | Contract contractual, Certificate de finalizare a lucrarilor, Rapoarte de consum materiale de constructii |
| 19 | 60 (76) | 9 000 | TVA la servicii reflectate | |
| 08.03 | 60 (76) | 700 000 | Costul construirii unui depozit de producție este reflectat | |
| 19 | 60 (76) | 126 000 | TVA la construcție reflectată | |
| 68 | 19 | 135 000 | TVA-ul plătit este solicitat pentru deducere |
Se pot deschide subconturi pentru contul 08 „Investiții în active imobilizate”:
08-1 „Achiziția de teren”,
08-2 „Achiziția de instalații de management de mediu”,
08-3 „Constructia mijloacelor fixe”,
08-4 „Achiziția de active fixe individuale”,
08-5 „Achiziție de imobilizări necorporale”,
08-6 „Transferul animalelor tinere în efectivul principal”,
08-7 „Achiziția de animale adulte”, etc.
Subcontul 08-1 „Achiziția de terenuri” ia în considerare costurile achiziției de terenuri de către organizație.
Subcontul 08-2 „Achiziția de facilități de management de mediu” ia în considerare costurile de achiziție de către organizație a facilităților de management de mediu.
Subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe” ia in considerare costurile de constructie a cladirilor si structurilor, instalarea echipamentelor, costul echipamentelor transferate pentru instalare si alte cheltuieli prevazute in devizele, devizele financiare si listele de titluri pentru constructia capitalului ( indiferent de Această construcţie se realizează prin contract sau metodă economică).
Subcontul 08-4 „Achiziționarea mijloacelor fixe individuale” ia în considerare costurile achiziționării de echipamente, utilaje, unelte, stocuri și alte mijloace fixe care nu necesită instalare.
Subcontul 08-5 „Achiziția imobilizărilor necorporale” ia în considerare costurile de achiziție a imobilizărilor necorporale.
Debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă costurile reale ale dezvoltatorului, incluse în costul inițial al imobilizărilor, activelor necorporale și altor active relevante.
Costul inițial generat al imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și altele, acceptate în exploatare și înregistrate în modul prescris, se anulează din contul 08 „Investiții în active imobilizate” la debitul conturilor 01 „Active imobilizate”, 03 „ Investiții generatoare de venit în imobilizări corporale”, 04 „Imobilizări necorporale”, etc.
Subcontul 08-6 „Transferul animalelor tinere în efectivul principal” ia în considerare costurile de creștere a animalelor productive și de lucru transferate la efectivul principal din organizație.
Subcontul 08-7 „Achiziția de animale adulte” ia în considerare costul animalelor adulte și lucrătoare achiziționate pentru efectivul principal sau primite gratuit, inclusiv costurile livrării acestuia.
Animalele tinere transferate în efectivul principal sunt evaluate la costul real. Animalele tinere din toate tipurile de animale productive și de lucru, transferate în efectivul principal, sunt anulate
se transferă în cursul anului din contul 11 „Animale pentru creștere și îngrășat” în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” la costul indicat la începutul anului de raportare, cu adăugarea costului planificat al ponderii câștig sau spor pentru perioada de la începutul anului de raportare până la momentul transferului animalelor în efectivul principal. La transferul animalelor tinere în efectivul principal, se debitează contul 01 „Active imobilizate” și se creditează contul 08 „Investiții în active imobilizate”. La sfârșitul anului de raportare, după întocmirea calculului de raportare, diferența dintre costul indicat al animalelor tinere transferate în cursul anului de raportare și costul real al acestuia se anulează suplimentar sau se stoarce din contul 11 Animale pentru creștere și îngrășare" în contabilitate. 08 „Investiții în active imobilizate” concomitent cu clarificarea evaluării animalelor în contul 01 „Active fixe”.
Animalele adulte achiziționate sunt debitate în contul 08 „Investiții în active imobilizate” la costul efectiv al achiziției lor, inclusiv costurile de livrare. Animalele adulte primite gratuit sunt acceptate în contabilitate la valoarea de piață, la care se adaugă costurile efective de livrare a acestora către organizație.
Costurile pentru operațiunile finalizate de formare a efectivului principal sunt anulate din contul 08 „Investiții în active imobilizate” în debitul contului 01 „Active imobilizate”.
Soldul contului 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă valoarea investițiilor organizației în construcții în curs de desfășurare, tranzacții nefinalizate pentru achiziționarea de active fixe, imobilizări necorporale și alte active imobilizate, precum și formarea principalelor turmă.
La vânzarea, transferarea gratuită a altor investiții contabilizate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, valoarea acestora este scăpată în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Contabilitatea analitică pentru contul 08 „Investiții în active imobilizate” se efectuează:
pentru costurile asociate construcției și achiziției mijloacelor fixe - pentru fiecare obiect de mijloc fix care se construiește sau se achiziționează. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține date privind costurile: lucrărilor de construcție și reconstrucție; operațiuni de foraj; instalarea echipamentelor; echipamente care necesită instalare; echipamente care nu necesită instalare; precum şi pentru unelte şi
inventarul prevazut in devizele pentru constructii de capital; lucrări de proiectare și sondaj; alte costuri de investiții de capital;
pentru costurile aferente achiziției imobilizărilor necorporale - pentru fiecare obiect achiziționat;
după costurile asociate formării efectivului principal, după tipul de animal (bovine, porci, ovine, cabaline etc.).
Familiarizarea cu contul 08 ridică o serie de întrebări:
1. Ce sunt investițiile în active imobilizate?
2. Care este natura contabilă a unui cont?
3. Care este rolul subconturilor și caracteristicile contabilității analitice?
4. Cum se formează valoarea de inventar a mijloacelor fixe?
1. Caracteristicile necurentei
Anterior, pentru această frază destul de lungă, a fost folosit fie cuvântul rus „investiții de capital” (investiții în capital fix), fie cuvântul german „investiții” (investiții în active în general), care este mai larg și, prin urmare, mai puțin precis.
2. Natura contabilă a contului
Din punct de vedere metodologic, acesta este un cont special - pe de o parte, este un cont de operare sau, după cum spun francezii, un cont ecran, deoarece arată cheltuielile efectuate în perioada de raportare, iar pe de altă parte , este un cont material, deoarece soldul acestuia reflectă suma investiției neterminate.
Prima caracteristică este vizibilă atunci când sunt achiziționate active fixe și active necorporale. S-ar părea că logica necesită o notație laconică:
Dt sch. 01 „Active fixe” și/sau
Dt sch. 03 „Investiții profitabile în active materiale” și/sau
Dt sch. 04 „Imobilizări necorporale” Un set de conturi diferite (60, 76 etc.), dar în schimb fondurile cheltuite trebuie să fie tranzitate prin contul 08 „Investiții în active imobilizate”. În acest caz, acest cont se transformă într-un cont de ecran.
A doua caracteristică este legată de faptul că investițiile de capital se întind în timp, cum ar fi în timpul construcției. În acest caz, contul devine material, deoarece construcția neterminată poate fi întotdeauna vândută sau transferată gratuit.
Cu toate acestea, noul Plan de Conturi a extins, într-un anumit sens, funcțiile acestui cont. Acum se urmărește nu numai să genereze informații despre investițiile efective ale întreprinderii în active imobilizate, ci și să reflecte suma proprietății primite gratuit și ca aport la capitalul autorizat, luată în considerare în prima secțiune a activelor din bilanțul.
3. Rolul subconturilor și caracteristicile contabilității analitice
Subconturile sunt concepute, dacă este necesar pentru întreprindere, pentru a dezvălui structura investițiilor de capital. Dacă o astfel de sarcină nu este atribuită contabilului șef, atunci acesta nu poate deschide subconturi.
Contabilitatea analitica se realizeaza cu siguranta pentru fiecare obiect in constructie si/sau achizitionat (imobilizari corporale si necorporale), si/sau creat, deoarece in acest caz, contul 08 „Investitii in active imobilizate” serveste drept cont de calcul, care permite unul pentru a stabili costul fiecărui obiect luat în considerare.
Se deschid subconturi în contul 08 „Investiții în active imobilizate”: 08-1 - „Achiziție de teren” și 08-2 „Achiziție de resurse naturale”. Aceste subconturi sunt alocate în ciuda faptului că subcontul 08-4 „Achiziție de mijloace fixe” ar fi trebuit să prevadă contabilizarea acestor valori, întrucât terenurile și amenajările de management de mediu aparțin și ele mijloacelor fixe.
Pe teritoriul Rusiei, proprietatea privată a terenurilor de către persoane juridice este permisă. Dreptul de proprietate asupra unui teren, cu excepția cazului în care prin lege se stabilește altfel, se extinde la stratul de suprafață (sol) și lacurile de acumulare închise situate în limitele acestui teren, precum și la pădurea și plantele situate pe acesta.
Alte obiecte de management de mediu includ: apa; sân; pădure și alte vegetații; lumea animală; alte resurse naturale.
Actele legislative permit dreptul de proprietate asupra a) unui corp de apă separat, b) vegetației de arbori și arbuști și c) obiecte ale faunei sălbatice îndepărtate din habitat
conform ordinii stabilite. Lista obiectelor pentru care se poate stabili dreptul de proprietate asupra unei persoane juridice este închisă.
Un corp de apă izolat (rezervor închis) este un rezervor artificial cu suprafață mică și stagnant, care nu are o legătură hidraulică cu alte corpuri de apă de suprafață. Corpurile de apă separate pot include un iaz, un lac etc. Un corp de apă de suprafață este considerat a fi o concentrație permanentă sau temporară de apă la suprafața terenului în formele sale de relief, care are limite, volum și caracteristici ale regimului apei. Astfel de obiecte includ: cursurile de apă de suprafață și rezervoarele de pe acestea (râuri și rezervoare de pe acestea, pâraie, canale de redistribuire inter-bazine și de utilizare integrată a resurselor de apă); corpuri de apă de suprafață (lacuri, rezervoare, mlaștini și iazuri); ghețari și câmpuri de zăpadă. Corpurile de apă separate aparțin bunurilor imobiliare și fac parte integrantă din terenul. Dimensiunile maxime ale corpurilor de apă izolate sunt determinate de legislația funciară a Federației Ruse. O schimbare a locației unui corp de apă nu implică o schimbare a formei și tipului de proprietate asupra corpului de apă, cu excepția cazului în care rezultă altfel din Codul apelor.
Arborii și arbuștii aflați pe un teren deținut de o persoană juridică îi aparțin prin drept de proprietate, dacă nu se stabilește altfel. Dar aceeași vegetație, dacă a apărut ca urmare a activității economice sau în mod natural pe un teren după trecerea ei în proprietatea unei persoane juridice, este proprietatea acesteia, pe care o deține, o folosește și o dispune la discreție. Potrivit art. 164 din Codul civil al Federației Ruse, tranzacțiile cu terenuri și alte bunuri imobiliare sunt supuse înregistrării de stat. „În cazurile în care înstrăinarea proprietății este supusă înregistrării de stat, dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării” (Articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse). Până la înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate, valoarea terenurilor și a altor dotări de management de mediu este luată în considerare ca parte a investițiilor în active imobilizate.
Organizația poate face investiții de capital în îmbunătățirea radicală a terenurilor. Investițiile de capital în îmbunătățirea radicală a terenurilor includ lucrări de drenaj, irigații și reabilitare.
Se propune efectuarea contabilității analitice pentru contul 08 „Investiții în active imobilizate” și pentru costurile asociate cu achiziționarea imobilizărilor necorporale – „pentru fiecare obiect achiziționat” (ar fi mai corect „și creat”). Dacă doriți, puteți organiza contabilitatea costurilor pentru astfel de investiții în funcție de sursele lor. Subcontul 08-5 „Achiziția imobilizărilor necorporale” ia în considerare investițiile în achiziționarea imobilizărilor necorporale. Investițiile reflectate în subcontul 08-5 „Achiziția imobilizărilor necorporale” sunt luate în considerare până când organizația dobândește dreptul exclusiv asupra obiectului achiziționat.
Dreptul exclusiv asupra unui obiect de imobilizări necorporale trece în momentul: înregistrării de stat a dreptului care decurge dintr-un brevet sau certificat; înregistrarea de stat a unui acord de licență la transferul dreptului de utilizare a unui bun; crearea unui bun (drept de proprietate). Totodată, imobilizarea necorporală dobândită, până la nașterea dreptului exclusiv asupra acesteia și la eliberarea certificatului de acceptare, continuă să fie clasificată drept investiții nefinalizate în active imobilizate.
Contul 08 „Investiții în active imobilizate” înregistrează costurile reale de achiziție a activelor imobilizate și aducerea acestora într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate.
Costul imobilizărilor necorporale achiziționate de întreprindere se reflectă în subcontul 08-5 conform facturilor furnizorilor plătite sau acceptate la plată înainte ca acestea să fie valorificate și înregistrate. Atunci când o întreprindere creează anumite tipuri de imobilizări necorporale, subcontul 08-5 „Achiziție de active necorporale” reflectă costurile reale suportate.
Sursa de finanțare pentru investițiile în active imobilizate sunt atât fondurile proprii, cât și fondurile împrumutate. Fondurile proprii includ cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale și profitul rămas la dispoziția întreprinderii.
Fondurile strânse includ împrumuturi și împrumuturi, fonduri de la bugetul federal și fonduri extrabugetare și fonduri de la acționari în cadrul unui acord pentru construirea în comun a activelor fixe.
4. Formarea valorii de inventar a mijloacelor fixe
Costul inițial al activelor imobilizate, format în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, este reglementat de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 decembrie 1994 nr. 167 „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile „Contabilitatea”. pentru acorduri (contracte) pentru construcția capitalului”, PBU 2/94” și Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe”, PBU 6 /01”.
Valoarea de inventar a clădirilor și structurilor finalizate prin construcție constă în costurile lucrărilor de construcție și alte costuri de capital atribuibile acestora. Estimarea costurilor pentru lucrările de construcție depinde de metoda de producție a acesteia - contractuală sau comercială.
Prin metoda de producție prin contract, lucrările de construcție finalizate și formalizate în modul prescris sunt reflectate de dezvoltator la prețul contractului conform facturilor plătite sau acceptate ale antreprenorilor. În cazul în care se detectează o supraestimare a costului lucrărilor de construcție și instalare pe facturile plătite sau acceptate la plată ale contractorilor, clientul reduce costurile acceptate de la aceștia cu suma supraevaluării cu compensație corespunzătoare din sumele primite de antreprenor, sursele de finanţarea utilizată sau reducerea datoriilor pe factura acceptată la plată de la antreprenor pentru lucrarea finalizată.
La efectuarea economică a lucrării specificate, subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe” reflectă costurile reale suportate de dezvoltator.
Alte costuri de capital prevăzute în estimări sunt reflectate în contabilitate fie în valoarea cheltuielilor efective suportate, fie la valoarea contractuală bazată pe facturile plătite sau acceptate ale organizațiilor terțe.
Alte costuri de capital sunt incluse în valoarea de inventar a obiectelor pentru scopul propus. Dacă alte investiții de capital sunt supuse distribuției deoarece se referă la mai multe obiecte, atunci această distribuție se efectuează proporțional cu costul contractual al obiectelor aflate în exploatare.
La introducerea mijloacelor fixe în părți, alte costuri de capital sunt incluse în valoarea de inventar a acestor obiecte conform standardelor bazate pe raportul alocărilor pentru acestea.
părți individuale în devizul pentru construcția unității în ansamblu și costul contractual total al instalațiilor în curs de construire. În acest caz, după finalizarea construcției și determinarea sumelor efective ale altor costuri de capital, se efectuează o recalculare a valorii de inventar a obiectelor puse în funcțiune.
Costul de inventar al echipamentelor care necesită instalare este suma costurilor reale de achiziție a echipamentului; cheltuieli pentru lucrări de construcție și instalare; alte costuri de capital atribuibile costului echipamentului pus în funcțiune în scopul propus.
Evaluarea investițiilor în echipamentele care necesită instalare depinde de cine este responsabil pentru asigurarea construcției cu echipamente: dezvoltator sau antreprenor.
Dacă, conform termenilor contractului, furnizarea de echipamente de construcție este încredințată dezvoltatorului, atunci în contabilitatea dezvoltatorului, echipamentul care necesită instalare se reflectă la costurile reale ale achiziției sale.
În subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe”, costurile pentru echipamentele care necesită instalare sunt reflectate din luna în care au început lucrările la instalarea acestuia într-un loc permanent de funcționare (atașare la fundație, podea, tavan interplanșeu sau alte sarcini portante). structurile clădirii (structurii) )) sau asamblarea la scară largă a echipamentelor a început.
Costurile de livrare a echipamentelor la depozitul la fața locului și costurile de achiziție și depozitare pot fi luate în considerare în avans în contul de contabilitate a echipamentelor în valoarea totală a abaterilor costului real de achiziție a echipamentelor de la costul acestora conform contului furnizorilor și incluse în costul construcției instalației proporțional cu costul echipamentelor puse în funcțiune pentru instalare, ținând cont de suma acestor cheltuieli atribuibile costului echipamentelor incluse în sold la sfârșitul perioadei de raportare.
O întreprindere poate prevedea, de asemenea, o procedură directă de anulare a costurilor de transport, achiziții și depozitare în cont pentru înregistrarea investițiilor în active imobilizate în momentul în care costul echipamentelor este reflectat în acest cont. Metoda aleasă de contabilizare a costurilor de transport, achiziție și depozitare pentru echipamentele care necesită instalare trebuie să fie prevăzută în politica contabilă a întreprinderii.
Dacă, în conformitate cu termenii contractului, furnizarea de echipamente de construcție este încredințată organizației de construcții, atunci costul acestuia este reflectat la prețurile contractuale în contabilitatea dezvoltatorului ca parte a costurilor de construcție a unității conform facturilor plătite sau acceptate. a organizatiilor de constructii.
Cheltuielile pentru lucrările de construcție și instalare, precum și alte cheltuieli prevăzute în deviz, sunt reflectate în contabilitate pe măsură ce apar în cuantumul costurilor efective sau la valoarea contractului pe baza facturilor plătite sau acceptate ale organizațiilor terțe.
Dacă costurile lucrărilor de construcție și instalare, precum și alte costuri, se referă la mai multe tipuri de echipamente, atunci costul unei astfel de lucrări este distribuit între tipurile individuale de echipamente proporțional cu costul acestora la prețurile furnizorului.
Până la finalizarea lucrărilor de construcție, costurile construcției acestora, înregistrate în subcontul 08-3 „Construire mijloace fixe”, constituie construcție în curs. În contabilitate, costurile pentru construcția de instalații sunt grupate în funcție de structura tehnologică a costurilor determinată de documentația de deviz. Contabilitatea recomandă următoarea structură a costurilor pentru lucrările de construcție: instalarea echipamentelor; achiziționarea echipamentelor predate pentru instalare; achiziționarea de echipamente care nu necesită instalare; unelte si echipamente; echipamente care necesită instalare, dar sunt destinate furnizării permanente; alte cheltuieli de capital; cheltuieli care nu cresc costul mijloacelor fixe.
Contabilitatea în subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe” se realizează pe baza cheltuielilor efective pentru construcția în ansamblu și pentru obiectele individuale (cladiri, structuri etc.).
În timpul construcției obiectelor, dezvoltatorul ține contabilitatea costurilor pe bază de angajamente de la începutul construcției, în contextul perioadelor de raportare până la punerea în funcțiune a obiectelor sau până la finalizarea completă a lucrărilor și costurilor relevante.
Indiferent de modalitatea de executare a lucrărilor de construcție, contabilitatea costurilor se realizează la costuri efective și contractuale.
La efectuarea lucrărilor de construcții folosind o metodă economică, costurile sunt colectate în subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe”. Investițiile în construcția mijloacelor fixe sunt luate în considerare în cuantumul costurilor efective de executare a lucrării.
Fondurile bugetare, dacă există încredere în primirea lor și în îndeplinirea condițiilor asociate primirii lor, se reflectă în contabilitate ca apariția finanțării vizate și a datoriilor pentru aceste fonduri. Dacă sunt îndeplinite aceste condiții, se face o înscriere pe debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și creditul contului 86 „Finanțare vizată”.
Tabelul 1.14
Corespondența conturilor pentru contabilizarea construcției de mijloace fixe de către un dezvoltator folosind o metodă de contract Nr. Conținutul tranzacțiilor Conturi corespunzătoare Documente primare
Debit credit
1 Reflectă sumele avansurilor acordate antreprenorilor (pentru plata produselor acceptate pentru finalizare parțială etc.) 60 51 Extras bancar în cont curent 2 Facturi ale furnizorilor și antreprenorilor acceptați la plată pentru lucrările efectuate și serviciile prestate pentru construcții capitale 08-3 60 Certificat de acceptare a lucrărilor executate (KS-2), Certificat de cost al lucrării executate (KS-3) 3 Se reflectă valoarea TVA pentru lucrările efectuate de către antreprenor 19 60 Factura 4 Facturile contractanților au fost plătite din curent contul 60 51 Extras bancar pentru contul curent De Pe măsură ce se primesc fonduri, sumele corespunzătoare reduc datoria și măresc fondurile din conturile de casă, investiții de capital etc.
Dacă o organizație a primit efectiv fonduri bugetare, dar nu există suficientă încredere că va îndeplini condițiile pentru furnizarea acestor fonduri, atunci contabilitatea reflectă apariția finanțării vizate în creditul contului 86 „Finanțare vizată” și încasarea de fonduri, investiţii de capital etc. pe debitul contului 51 „Conturi curente”. Aceste sume sunt contabilizate ca finanțare alocată până când există dovezi suficiente că organizația va respecta condițiile pentru furnizarea lor.
Dacă fondurile bugetare se reflectă în contabilitate pe măsură ce resursele sunt efectiv primite, atunci odată cu apariția finanțării vizate, sumele din conturile de numerar și investiții de capital cresc și se face o înregistrare în debitul contului 51 „Conturi de decontare” și creditul. a contului 86 „Finanțare țintită”.
Tabel 1.15 Subiect Conținutul tranzacțiilor Conturi corespunzătoare Primar
Debit Documente de credit 1 Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe utilizate la construcția mijloacelor fixe 08-3 02 Certificat contabil - calcul 2 Amortizare acumulată a imobilizărilor necorporale asociate lucrărilor de construcții 08-3 05 Certificat contabil - calcul 3 Radiere de construcții și altele materiale utilizate în timpul lucrărilor de construcție 08-3 10 Certificat contabil, Factură pentru eliberarea materialelor,
Fișă limită-gard 4 Abaterile din costul materialelor din ponderea calculată sunt anulate pentru lucrări de construcții (ca număr pozitiv sau inversare) 08-3 16 Certificat contabil-calcul 5 Serviciile prestate de producțiile auxiliare pentru construcții sunt anulate 08- 3 23 Certificat contabil-calcul 6 Ponderea corespunzătoare din producția generală
și cheltuielile generale de afaceri incluse în cheltuieli
pentru lucrari de constructii 08-3 25.26 Certificat contabil-calcul Corespondenta conturilor pentru contabilizarea constructiei imobilizari in mod economic
Continuare 1 Cheltuieli viitoare anulate aferente lucrărilor de construcții 08-3 97 Declarație contabilă-calcul 8 Reflectă serviciile organizațiilor terțe legate de lucrările de construcții 08-3 60, 76 Certificat de lucrări efectuate (KS-2), Certificat de cost finalizat munca (KS-3) 9 Reflectă valoarea TVA pentru serviciile organizațiilor terțe legate de lucrări de construcții 19 60, 76 Factură 10 Sterge cheltuielile persoanei responsabile legate de lucrările de construcții 08-3 71 Raport de avans 11 Reflectă datoria socială asigurări, pensii, asigurări medicale din sumele salariilor lucrătorilor angajați în lucrări de construcții 08-3 69 Certificat contabil-calcul 12 S-au acumulat diverse sume pentru salariile lucrătorilor angajați în lucrări de construcții 08-3 70 Certificat contabil-calcul,
Starea de plată 13 TVA acumulată pe volumul lucrărilor de construcții efectuate în mod economic 08-3 sau 19 68 Certificat contabil-calcul Tabel 1.16
Corespondenta conturilor pentru contabilizarea investitiilor in constructia mijloacelor fixe
pe cheltuiala ajutorului de stat Nr. Continutul tranzactiilor Conturi corespunzatoare Document primar
Debit credit
Asistența de stat a fost acordată prin transferul efectiv de fonduri 1 S-au asigurat fonduri bugetare pentru finanțarea cheltuielilor de construcție de capital efectuate în perioadele anterioare de raportare 76 51 91 76 Extras bancar în contul curent 2 Fondurile de finanțare vizate sunt reflectate (dacă sunt reflectate toate condițiile pentru asigurarea bugetului fonduri sunt îndeplinite) 76 86 3 Au fost primite fonduri de ajutor de stat (dacă sunt îndeplinite toate condițiile pentru furnizarea fondurilor bugetare) 51 76 Extras bancar în contul curent 4 Au fost primite fonduri de ajutor de stat (dacă nu există încredere în conformitate cu condiţiile de asigurare a fondurilor bugetare) 51 86 Extras bancar în cont curent 5 A fost anulat ajutor de stat, destinat finanţării investiţiilor în active imobilizate 86 98-2 Certificat contabil-calcul 6 A fost virat avans către contractant 60 51 Extras bancar de cont curent 7 Cheltuielile efective de întreținere a dezvoltatorului au fost anulate ca investiții de capital 08-3 10, 70 etc. Certificat contabil-calcul 8 Acceptate de la antreprenor volumele lucrărilor de construcție și montaj efectuate 08-3 60 Certificat de acceptare pentru instalația de construcție finalizată 9 Se reflectă valoarea TVA aferentă lucrărilor de construcție și instalare finalizate 19 60 Factură Ajutor de stat acordat prin reducerea obligațiilor față de buget 1 Avans transferat antreprenorului 60 51 Extras bancar pe contul curent 2 Actual cheltuielile de întreținere a dezvoltatorului sunt anulate ca investiții de capital 08-3 10, 70 etc. Situație contabilă-calcul 3 S-au acceptat volumele de lucrări de construcție și montaj efectuate de la antreprenor 08-3 60 Certificat de recepție pentru construcția finalizată proiect 4 Valoarea reflectată a TVA la lucrările de construcție și instalare finalizate 19 60 Factură 5 Costurile suportate pentru investiții sunt compensate cu reducerea obligațiilor față de stat 68 76 Certificatul decontărilor reciproce 6 Se reflectă valoarea finanțării vizate 76 86 Declarație contabilă 7 Stat ajutoarele destinate finanțării investițiilor în construcția de instalații sunt anulate active imobilizate 86 98-2 Situație contabilă-calcul Tabel 1.17
Corespondenta conturilor pentru contabilizarea investitiilor in achizitionarea echipamentelor predate pentru instalare Nr. Continutul tranzactiilor Conturi corespunzatoare Document primar Debit Credit
1 Echipamentul care necesită instalare a fost primit de la furnizor 07 60 Certificat de acceptare a echipamentului (OS-14),
Documente primare ale furnizorului 2 Reflectă valoarea TVA pentru echipamentele care necesită instalare 19 60 Factură 3 Obiectul, contabilizat ca echipament care necesită instalare, a fost transferat pentru instalare 08 07 Certificat de acceptare și transfer echipament pentru instalare (OS - 15) Instalare lucrarea a fost efectuată prin contract 5 Se reflectă sumele avansurilor acordate antreprenorilor (pentru plata produselor acceptate pentru finalizare parțială etc.) 60 51 Extras bancar în cont curent 6 Facturile furnizorilor și antreprenorilor acceptați la plata lucrărilor efectuate și serviciilor prestate pentru construcții capitale 08-3 60 Certificat de acceptare a lucrărilor executate (KS-2) Certificat de cost al lucrării executate (KS-3) 7 Se reflectă valoarea TVA pentru lucrările efectuate de către antreprenor 19 60 Factură 8 Antreprenori s-au plătit facturile din contul curent 60 51 Extras bancar în cont curent Lucrările de instalare au fost finalizate prin metoda economică 9 Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe utilizate la construcția mijloacelor fixe 08-3 02 Certificat contabil-calcul 10 Amortizarea acumulată a imobilizari necorporale asociate lucrarilor de constructii 08-3 05 Certificat contabil-calcul 11 Stergerea constructiilor si a altor materiale utilizate in lucrari de constructii 08-3 10 Certificat contabil, Factura pentru eliberarea materialelor, Cartela limita 12 Abateri ale costului materialelor din ponderea calculată sunt anulate pentru lucrări de construcții (număr pozitiv sau inversare) 08-3 16 Certificat contabil-calcul 13 Servicii radiate, furnizate de producții auxiliare pentru construcții 08-3 23 Certificat contabil-calcul 14 Cota corespunzătoare din producția generală
si cheltuieli generale incluse
în cheltuieli pentru lucrări de construcții 08-3 25, 26 Declarație contabilă 15 Cheltuieli amânate anulate asociate lucrărilor de construcții 08-3 97 Declarație contabilă 16 Reflectă serviciile terților legate de lucrările de construcții 08-3 60 , 76 Certificat de lucrări efectuate (KS -2), Certificat de cost al lucrărilor efectuate (KS-3) Continuare Nr. Conținutul tranzacțiilor Conturi corespunzătoare Debit primar Document de credit 17 Reflectă valoarea TVA la serviciile organizațiilor terțe legate de lucrări de construcții 19 60, 76 Factură 18 Cheltuielile persoanei responsabile aferente lucrărilor de construcții sunt anulate 08-3 71 Raport de avans 19 Datoria pentru asigurări sociale, pensii și asigurări medicale se reflectă din sumele salariilor lucrătorilor angajați în lucrări de construcții 08-3 69 Certificat contabil- calcul 20 Acumulat diverse sume pentru salarizarea lucrătorilor angajați în lucrări de construcții 08-3 70 Certificat contabil-calcul, Starea de plată 21 TVA acumulat la volumul lucrărilor de construcții efectuate în mod economic 08-3 68 Certificat contabil-calcul Fondurile bugetare pot să fie asigurate fie prin transfer efectiv, fie prin reducerea obligaţiilor faţă de stat.
Unele particularități apar atunci când investiți în valori mobiliare. Astfel, în conformitate cu clauza 3.3 din Procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 ianuarie 1997 nr. 2, trebuie utilizat contul 08 „Investiții în active imobilizate”. pentru contabilizarea prealabilă a costurilor efective de achiziție a valorilor mobiliare. Totuși, din caracteristicile contului 08 „Investiții în active imobilizate” date în Planul de conturi, rezultă că acesta este utilizat pentru a rezuma informații despre costurile organizației în obiecte care vor fi ulterior acceptate în contabilitate ca imobilizări fixe și necorporale. active. În schemele standard de corespondență pentru acest cont nu există nicio înregistrare în creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” și debitul contului 58 „Investiții financiare”. În plus, în explicațiile la contul 58 „Investiții financiare” se scrie că „achiziția de către o organizație a titlurilor de valoare ale altor organizații contra cost se efectuează în debitul contului 58 „Investiții financiare” și creditul conturilor 51. „Conturi valutare” și/sau 52 „Conturi valutare”.
Acest lucru dă naștere teoretic la trei posibilități:
a) contul de debit 58 „Investiții financiare” pentru titlurile de valoare achiziționate. Cu toate acestea, o astfel de decizie contrazice logica circumstanțelor. Deoarece contul 08 „Investiții în active imobilizate” este utilizat ca ecran pentru dezvăluirea structurii investițiilor de capital, care includ titluri de valoare, atunci, în conformitate cu denumirea, ar trebui să fie utilizat și pentru a reflecta achiziția de valori mobiliare și, prin urmare, costurile asociate achiziției acestora ar trebui să fie atribuite direct contului de debit 58 „Investiții financiare” nu este posibil.
În plus, plata valorilor mobiliare poate fi efectuată în rate, de aceea este necesară utilizarea unui cont interimar de operare, care devine contul 08 „Investiții în active imobilizate”:
b) contul de debit 08 „Investiții în active imobilizate” sau
c) deschide un subcont „Achiziție de valori mobiliare” în contul 58 „Investiții financiare”.
Recomandăm reflectarea indirectă a cheltuielilor, iar cea mai simplă abordare este opțiunea de a alege contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Cu toate acestea, pentru cei care doresc să adere la o teorie strictă, le putem recomanda subcontul 1 „Achiziția de valori mobiliare” la contul 58.
Animalele adulte primite gratuit, evaluate la valoarea de piata, se reflecta in debitul contului 08 "Investitii in active imobilizate" in corespondenta cu imprumutul: pentru animale productive - contul 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 " Alt venit"; pentru animale de tracțiune - contul 98 „Venituri viitoare”, subcontul 2 „Încasări gratuite”.
Costurile pentru operațiunile finalizate de formare a efectivului principal sunt anulate din contul 08, contul 01 „Active fixe”, subcontul 4 „Șeptel de muncă și productiv”.
Subcontul 08-8 „Plantarea și creșterea plantărilor perene” ia în considerare costurile de plantare și creștere a plantărilor perene.
Contabilitatea analitică a costurilor de plantare și creștere a plantărilor perene se realizează pe tipul de plantare perene, anul de plantare și locația acestora. De exemplu: costurile cultivării unei livezi de meri plantată în 1999 în brigada nr. 4; costuri pentru plantarea și creșterea unei livezi de pruni plantată în anul 2000 în departamentul nr.5 etc.
Deoarece tehnologia și natura proceselor de producție la plantarea și creșterea plantărilor perene sunt similare cu tehnologia generală de producție din industria de producție a culturilor, costurile pentru acest subcont sunt luate în considerare în aceleași articole ca și pentru industria de producție a culturilor.
O caracteristică a contabilizării investițiilor în active imobilizate pentru plantarea și cultivarea plantărilor perene este aceea că în contul 08 „Investiții în active imobilizate” acestea sunt luate în considerare doar în decurs de un an calendaristic, deși procesul de cultivare a plantărilor durează câțiva ani. , adică doar costurile suportate în anul calendaristic curent (de la 1 ianuarie până la 31 decembrie a anului calendaristic dat).
La sfarsitul anului calendaristic, costurile anului curent pentru plantarea si cresterea plantatiilor perene se anuleaza din creditul contului 08 "Investitii in active imobilizate", subcontul 8 "Asamant si cultivare plantatii perene" la debitul contului. 01 „Active fixe”, subcontul 5 „Plantări perene”, unde în aceste scopuri s-a deschis un grup de conturi analitice pentru tipuri de plantări tinere perene. În consecință, la sfârșitul anului 2001, costurile din subcontul analitic 08-8 - costurile de creștere a unei livezi de pruni plantată în anul 2000 în departamentul N 5 - din contul 08-8 vor fi anulate ca debit în contul 01. -5 la contul analitic „Livadă tânără de pruni plantată în anul 2000” în departamentul nr.5”.
După 2002, etc., se va face o înregistrare analitică pentru cuantumul costurilor de anul viitor pentru cultivarea unei livezi de pruni etc., adică anual costurile de îngrijire a plantelor tinere din contul 08 „Investiții în active imobilizate” se vor adăuga la costul plantărilor tinere contabilizate în contul 01 „Active fixe” în conturile analitice ale plantărilor tinere perene.
În unele cazuri, recolta este obținută din creșterea tânără a plantărilor perene chiar înainte de debutul rodirii normale. Costurile de recoltare sunt luate în considerare suplimentar ca parte a costurilor de îngrijire a plantelor tinere pe debitul subcontului 08-8, iar produsele rezultate sunt debitate în contul 43 „Produse finite”, subcontul 1 „Producție vegetală” din creditul de subcontul 08-8 la posibile prețuri de vânzare.
Subcontul 08-9 „Alte investiții” ia în considerare costurile îmbunătățirii radicale a terenurilor. Grupul de costuri pentru îmbunătățirea radicală a terenurilor include costurile fără inventariere (care nu sunt legate de realizarea de structuri), drenaj, irigații și alte lucrări de reabilitare, măsuri culturale și tehnice pentru îmbunătățirea suprafeței terenurilor (amenajarea teritoriului), dezrădăcinarea suprafețelor pentru teren arabil. , curăţarea câmpurilor de pietre şi bolovani (tăieri cocoasele, defrişarea desişurilor, curăţarea rezervoarelor etc.).
Contabilitatea costurilor amenajării radicale a terenurilor se realizează în funcție de elementele și elementele de cost stabilite pentru producția de culturi.
Contabilitatea analitică a costurilor ameliorării radicale a terenului se efectuează pentru fiecare parcelă de teren separat, indicând volumul și costul fiecărui tip de reabilitare și lucrări culturale (drenaj, irigare, smulgerea tufișurilor, tăierea tufurilor, curățarea terenului de pietre și bolovani etc.). La sfârșitul anului, toate costurile sunt anulate din contul 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 9 „Alte investiții” în contul 01 „Active imobilizate”.
Subcontul 08-9 „Alte investiții” ia în considerare și costurile asociate construcției structurilor temporare cu titlu de proprietate și fără titlu. Organizațiile de dezvoltatori țin evidența costurilor generale pentru construcție într-un mod economic, pe grupuri de costuri, în special:
Costuri administrative și economice pentru construcție;
Cheltuieli pentru deservirea lucrătorilor din construcții;
Cheltuieli pentru organizarea lucrărilor pe șantiere.
Cheltuielile generale sunt alocate lunar lucrărilor de construcție și instalare sau costurilor de construire a clădirilor și structurilor temporare (fără titlu) proporțional cu costurile directe.
Contabilitatea muncii fără capital se realizează folosind conturi analitice:
1 „Construire structuri temporare (titlu)”;
2 „Construire structuri temporare (fără titlu)”;
3 „Alte lucrări fără capital”.
Costurile pentru construcția clădirilor și structurilor temporare (de titlu), precum și efectuarea lucrărilor de reechipare a altor clădiri și structuri pentru întreținerea construcțiilor sunt reflectate separat în cazul în care se realizează decontări ale organizației de construcții cu dezvoltatorul. în ansamblu pentru ansamblul finalizat (produse de construcții finite), luând în considerare costurile pentru construcția clădirilor și structurilor temporare (titlu) incluse în costul lucrărilor de construcție și instalare și devizele de șantier. În procesul de executare a lucrărilor, o organizație de construcții poate rezerva fonduri pentru construcția de clădiri și structuri temporare (de titlu) în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” în detrimentul costului lucrărilor de construcție și instalare.
Dacă costurile asociate cu construcția clădirilor și structurilor temporare (titlu) nu sunt incluse în costul estimat al lucrărilor de construcție și instalare și în estimările de șantier, iar calculele pentru acestea sunt efectuate separat, atunci organizațiile de construcții țin evidența costurilor pentru astfel de obiecte. pe contul 20 „Producție principală” în ordine generală. După acceptare, aceste obiecte sunt reflectate în bilanţul dezvoltatorului.
Costul obiectelor care nu sunt aferente mijloacelor fixe este inclus în structuri temporare (netitulare) în debitul subcontului 10-11 „Inventar și provizii pentru uz casnic”. Costul structurilor, clădirilor, instalațiilor și dispozitivelor temporare (fără titlu) (depozite la fața locului, birouri ale producătorilor de lucrări, magazii, distribuție a aburului, aerului și energiei electrice în zonele de lucru etc.) așa cum sunt acceptate sunt incluse în structurile temporare (fără titlu) din subcontul 10-11 „Inventar și provizii menajere”. La finalizarea lucrărilor, costul demolării și demontării obiectelor oprite de construcție, dezvoltatorii care efectuează lucrări în mod economic, includ costul lucrării ca parte a cheltuielilor generale.
Pentru lucrările fără capital, ale căror costuri sunt luate în considerare în contul analitic 2 „Construire structuri temporare (fără titlu)”, reflectă numai costuri directe fără costuri generale. Costurile luate în considerare în conturile analitice 1 „Construirea structurilor temporare (de titlu)” și 3 „Alte lucrări fără capital” sunt reflectate ținând cont de cheltuielile generale.
Pe măsură ce lucrările non-capital sunt finalizate (punerea în funcțiune a structurilor de titluri temporare și fără titluri), acestea sunt anulate din contul 08 „Investiții în active imobilizate” în debitul contului 01 „Active fixe” sau al contului 10 „Materiale” , subcontul 11 „Inventar și provizii pentru uz casnic” și, în același timp, se calculează amortizarea pentru mijloacele fixe pe creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” și debitul contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” - la constituirea unei rezerve. pentru construirea de structuri temporare.
Același subcont reflectă costurile construcției neîndeplinite și definitiv abandonate, precum și costurile de demolare, demontare și protecție a obiectelor, supuse radierii în modul prescris.
Organizațiile de dezvoltatori anulează aceste costuri pe măsură ce se ia decizia de a le anula. Până la se decide problema radierii, acestea sunt luate în considerare în subcontul 08-9 „Alte investiții” în mod general.
Costurile pentru construcția întreruptă temporar sau definitiv, pentru care nu există o decizie de anulare, sunt alocate în contabilitatea analitică în subcontul 08-9 „Alte investiții” într-un grup special.
Soldul contului 08 „Investiții în active imobilizate” caracterizează valoarea investițiilor de capital ale organizației în construcții în curs, precum și tranzacțiile nefinalizate de achiziție de active fixe, necorporale și alte active imobilizate, inclusiv costurile pentru formarea efectivului principal și plantarea, creșterea plantărilor perene.
Contabilitatea analitică pentru contul 08 „Investiții în active imobilizate” se efectuează pentru costurile asociate construcției și achiziției mijloacelor fixe - pentru fiecare obiect în construcție sau achiziționat. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține date privind costurile pentru:
Lucrari de constructii si reconstructii; operațiuni de foraj; instalarea echipamentelor care necesită instalare; achiziționarea de echipamente care nu necesită instalare, precum și pentru unelte și echipamente prevăzute în devizele de construcție capitală; achiziționarea de echipamente care necesită instalare, dar sunt destinate depozitării; achiziționarea de clădiri și structuri; plantarea si cultivarea plantatiilor perene, efectuarea de lucrari culturale pe terenuri care nu necesita drenaj; lucrări de proiectare și sondaj, alte costuri de investiții de capital;
În funcție de costurile asociate formării efectivului principal - după tipul de animal (bovine, porci, ovine, cai etc.), în unele cazuri - după rasă;
Pentru costurile asociate cu achiziționarea imobilizărilor necorporale - pentru fiecare obiect achiziționat.
CONT 08 „INVESTIȚII ÎN ACTIVE INICURENTE”
CORRESPONDENT CU CONTURI:
N p/p | Contul corespunzător |
|
Prin debitul contului Calculul deprecierii mijloacelor fixe proprii și închiriate pentru investiții de capital | ||
Calculul sumei de amortizare a imobilizărilor necorporale pentru investiții de capital | ||
Atribuirea costului echipamentelor transferate pentru instalare | ||
