За що нараховують пені з податків. Пені за несплату податків: що буде, якщо не сплачувати у строк? Відображення сум у звітності

Необхідність розрахунку пені за податковими платежами виникає, коли нараховані суми податків, і навіть обов'язкових страхових платежів до скарбниці держави сплачуються пізніше , встановлених відповідно до законодавстві.

Важливо знати, що сплата податків та внесків вважається завершеною лише після пред'явлення відповідного доручення до банку. Воно підтверджує перерахування коштів у рахунок державного казначейства.

При цьому на банківському рахунку особи, яка пред'являє доручення, має бути достатня сума залишку, в момент здійснення платежу. Якщо всі ці критерії не виконуються, відбувається нарахування додаткових, обов'язкових платежів у вигляді пені.

Визначення пені є у Податковому кодексі Російської Федерації. Пеня – є суму грошей, яку платник зобов'язаний сплатити у разі, коли збори та податки були погашені ним пізніше, ніж у строки, встановлені законодавством.

Пеня має бути виплачена на додаток до суми податку, її нарахування відбувається щодня протягом усього періоду прострочення платежу. Вона починає нараховуватися відразу після закінчення терміну податкового чи страхового платежа.

Є тільки один виняток для єдиного, за ним пеня розраховується відповідно до глави 26.1 НК РФ.

Пеня ще грає роль державного інструменту, що забезпечує своєчасну сплату податків і зборів. Тому що її нарахування припиняється лише того дня, коли було погашено прострочений платіж. Вона завжди нараховується у відсотковому співвідношенні до несплаченої суми за одним видом платежу.

Про посилення штрафів за прострочення сплати податків у 2016 році розказано у наступному відеосюжеті:

Нарахування пені

Нарахування та розрахунок податкової пені регламентується державним Податковим Кодексом.

Існує декілька основних мотивівдля нарахування пені:

• найпоширеніший – коли платник податків не здійснив виплату грошового зобов'язання у встановлений період;
• коли контролюючий податковий орган виявив зниження суми податкового платежу;
• існує обставина, коли нарахування пені може поширюватися на податкового агента, якщо він перерахував суму податкового платежу платника пізніше за необхідні терміни (тобто, коли прострочення відбулося з вини працівників податкової інспекції);
• нарахування пені може проводитися не тільки на ринку всередині держави, а й нараховуватися на операції ввезення, вивезення товарів через кордон (мито).

Також існують випадки, коли пеня з податків не нараховується:

• не нараховується на суми недоїмок, що утворилися у платника податків і зборів, через надання їм роз'яснень у письмовій формі про порядок нарахування та сплати платежів, або через вирішення ним інших завдань, що стосуються чинного законодавства НК РФ, даних платнику місцевим податковим органом. Щоб подібні обставини бралися до уваги під час вирішення питання нарахування пені – необхідно їх підтвердити відповідним документом. Його можна взяти у податковій інспекції. Вищезазначений виняток відноситься до податкових агентів (коли на них падає зобов'язання сплатити пеню, цей пункт може звільнити від сплати);
• якщо платник податків має переплату за відповідними видами платежів;
• якщо розмір переплат повністю погашає пеню;
• нараховується над повному розмірі, якщо сума переплат менше ніж розмір недоїмки за видом податку, у разі пеня знижується пропорційно розміру недостатньої недоїмки.

Переплата- Грошові кошти, що включають надлишки, що утворилися при сплаті податків, пені, штрафів. Вона може використовуватися для погашення заборгованостей, якщо виконуються умови:

• переплата перераховується на перекриття недоїмки податковими органами;
• Перерахування переплат може проводитись тільки для погашення місцевих, регіональних та федеральних податків.

Якщо Ви ще не зареєстрували організацію, то найпростішеце зробити за допомогою онлайн сервісів, які допоможуть безкоштовно сформувати всі необхідні документи: Якщо у Вас вже є організація, і Ви думаєте над тим, як полегшити та автоматизувати бухгалтерський облік та звітність, то на допомогу приходять наступні онлайн-сервіси, які повністю замінять бухгалтера на Вашому підприємстві та заощадять багато грошей та часу. Вся звітність формується автоматично, підписується електронним підписом та надсилається автоматично онлайн. Він ідеально підходить для ІП або ТОВ на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все відбувається в кілька кліків, без черг та стресів. Спробуйте і Ви здивуєтесяЯк це стало просто!

Порядок розрахунку

Нарахування пені відбувається за кожен календарний день поточного прострочення сплати страхового платежу чи податку.

Наприклад, податок потрібно сплатити до 30 березня, але платник податків не зміг внести необхідну суму на погашення податкової заборгованості до 30 числа включно. Це означає з 31 березня починає нараховуватися пеня. Її нарахування проводитиметься до дня погашення податкової заборгованості в повному її обсязі. Але є одна особливість щодо термінів нарахування пені. Період її накопичення, не зовсім точно визначений у НК РФ, тому його слід уточнювати у контролюючих податкових органів.

Розмір пенінараховується у відсотках щодо сум прострочених податкових платежів. Відсоткове ставлення дорівнює 1/300 встановленої ставки Центрального Банку країни.

Чинна формула розрахункупені поточного року:

Пеня = (прострочені податкові зобов'язання * ставка рефінансування / 300) * тривалість прострочення у календарних днях

Ставка рефінансування – це величина, що постійно змінюється, тому, в процесі нарахування пені береться, актуальна на день нарахування пені, ставка.

Зміни у 2019 році

З 01.10.2017 року набули чинності зміни у порядку розрахунку пені згідно з ФЗ №401 від 30.11.2016 року. Тепер для юросіб сума нарахувань залежить від тривалості прострочення платежів. Як і раніше, до 30 днів необхідно буде сплачувати 1/300 ставки рефінансування, а починаючи з 31 днярозмір пені змінився на 1/150 поточної ставки рефінансування.

Приклад обчислень

Розглянемо кілька прикладів розрахунку пені з податків, за умови, що обсяг простроченого платежу = 10 000руб, ставка рефінансування становить 6,5 відсотків, а платіж прострочений на десять дней:

Величина пені = 10 000 * 6,5% / 300 * 10 = 21,66 руб.

Якщо ставка рефінансування у перші 5 днів була 8%, а потім зросла до 10%, то, отже, розмір пені розраховуватиметься таким чином:

Величина пені = (10 000 * 8% / 300 * 5) + (10 000 * 10% / 300 * 5) = 13,33 +16,66 = 29,99 руб.

Вже відчутна невелика різниця.

Особливості нарахування під час прострочення податкових авансів

Крім всього вищезгаданого, у чинному НК РФ прописані особливості при нарахуванні пені на окремі види податкових авансів.

Транспортний податок

Є обов'язковим податковим платежем, що стягується з усіх власників транспортних засобів (як фізичних осіб, так і юридичних). Сплачується до місцевих податкових органів один раз на рік. Пеня цей вид податку починає нараховуватися через 3 місяці, після невиплати платежу.

Її розмір розраховується за формулі:

П = ставка рефінансування (%) * суму прострочення платежу * у дні невиплати / 300

Тобто формула така сама, як при розрахунку на інші види податків. Крім того, якщо прострочення зроблено усвідомлено, то з особи, яка не сплатила податок, вимагатимуть сплату у вигляді штрафу, розмір якого дорівнює в середньому — 30% від суми всіх прострочених виплат.

Майновий

При прострочення власникам пред'являються штрафні санкції у вигляді пені, що нараховуються щодня прострочення платежу. Для того щоб визначити величину пені використовується ставка рефінансування Центрального Банку РФ.

Нараховується пеня місцевими податковими органами, які виявили порушення зі сплати. Вони виписую повідомлення для платника із зазначенням суми податку. Кожному власнику оподатковуваного майна на початку податкового періоду надсилається повідомлення про його податкові зобов'язання та строки їх сплати. Коли повідомлення не надходить, потрібно обов'язково звернутися до податкової адміністрації. Формула розрахунків стандартна.

Земельний

У випадках недоїмки по , нараховується за тим самим принципом, що й інших видів податків. Але так само існує своєрідний штраф за прострочення сплати податку – 20% для юридичних та фізичних осіб від несплаченої суми податку та у розмірі 40%, якщо несплата була навмисною.

Податковий орган повинен направити фізичній особі податкове повідомлення з вимогою сплатити податок та нараховану за ним пеню.

Податок на прибуток

На авансові платежі по , починає нараховуватися після закінчення терміну одного місяця з несплати. Нарахування відбувається відповідно до статті 75 НК РФ. Тобто в іншому порядок нарахування стандартний.

Правила розрахунку пені від авансів по УСН розглянуті у цьому відеоматеріалі:

Пені- грошова сума, що стягується з платника податків у разі сплати їм податку пізніші терміни, ніж передбачено законодавством. Пені не слід плутати зі штрафом. Це із способів забезпечення виконання зобов'язань зі сплати податків і зборів, встановлених Податковим кодексом (ст. 75 НК РФ). Штраф же, своєю чергою, є санкцією за скоєння податкового правопорушення. Зокрема, за несплату чи неповну сплату податку внаслідок його неправильного обчислення передбачено штраф у розмірі 20% від несплаченої суми. Підстава – стаття 122 Податкового кодексу. Іншими словами, у разі прострочення платежу з податку платнику податків доведеться сплатити і пені, і штраф.

Важливий момент:
При несвоєчасній сплаті авансових платежів з податку здійснюється нарахування пені (ст. 58 НК РФ).

Пені на суму недоїмки не нараховуються лише у суворо обумовлених Податковим кодексом випадках.

По перше, якщо податковим органом або судом на майно (у тому числі кошти) платника податків було накладено арешт або було припинено операції за його банківськими рахунками, внаслідок чого платник податків не зміг погасити заборгованість з недоїмки. Причому пені не нараховуються за період дії зазначених обставин.

По-друге, у разі, коли платник податків діяв відповідно до роз'яснень про порядок обчислення та сплати податку або з інших питань застосування податкового законодавства, даними Мінфіном Росії чи ФНП. І внаслідок цього утворилася недоїмка з податку. Однак слід мати на увазі, що йдеться про роз'яснення, дані відповідним органом або безпосередньо платнику податків на його запит, або невизначеному колу осіб (так звані масові листи). Зверніть увагу: у довідково-правових системах можна знайти величезну кількість листів (наприклад, Мінфіну Росії), які роз'яснюють позицію фінансового відомства з того чи іншого питання. На жаль, переважна більшість подібних роз'яснень і є приватними відповідями на запити конкретних платників податків. Якщо подібним роз'ясненням скористалася інша організація, і в результаті податкової перевірки було виявлено недоїмку, організації доведеться доплатити податок, штраф та пені.

Жодні інші випадки (наприклад, подання заяви про надання відстрочки або розстрочки зі сплати податку) не призупиняє нарахування пені на суму, що підлягає сплаті.

Порядок розрахунку пені передбачено статтею 75 Податкового кодексу. Вони нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку. Починати нарахування пені слід з наступного за встановленим законодавством дня сплати податку. Пені визначаються у відсотках від несплаченої суми податку. Процентна ставка приймається рівною однієї триста діючої тим часом ставки рефінансування ЦБ РФ. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку або після його сплати у повному обсязі.

Розглянемо приклад.

Авансові платежі з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, перераховуються не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за звітним періодом, що минув. Це встановлено пунктом 7 статті 346.21 таки Податкового кодексу. Тобто крайній термін сплати авансових платежів за 9 місяців 2010 року – 25 жовтня 2010 року. Припустимо, організація ТОВ "Фрістайл", що застосовує УСН, за підсумками 9 місяців 2010 року обчислила до сплати авансові платежі у розмірі 30 000 руб. Суму було перераховано до бюджету 29 жовтня 2010 року. За чотири календарні дні прострочення необхідно нарахувати пені. Розрахунок пені проводиться таким чином: 30 000 руб. * 7.75% ÷ 300 * 4 дн. = 31 руб. При цьому 7,75% - це ставка рефінансування, що діє в даний період.

ТОВ "Фрістайл" перерахувало пені одночасно зі сплатою авансових платежів, тобто 29 жовтня.

Найчастіше заборгованість перед бюджетом організація погашає частинами. У такій ситуації розрахунок пені здійснюється від суми простроченої заборгованості при кожній сплаті.

Змінимо умови прикладу.

Припустимо, ТОВ "Фрістайл" погасило заборгованість перед бюджетом у два етапи: перший платіж на суму 15 000 руб. був здійснений 27 жовтня 2010, другий - на суму 15 000 руб. – 29 жовтня 2010 року. Розрахунок пені буде наступним. При сплаті першої частини недоїмки пені становитимуть 30 000 руб. * 7.75% ÷ 300 * 2 дн. = 15.5 руб.

За остаточного погашення заборгованості перед бюджетом пені розраховуються так: 15 000 руб. * 7.75% ÷ 300 * 2 дн. = 7.75 руб. Загальна сума пені у розмірі 15.5 руб. + 7.75 руб. = 23.25 руб. було сплачено організацією 29 жовтня.

За час, доки платник податків погашав недоїмку, ставка рефінансування може змінитися. Це слід враховувати під час розрахунку пені.

Проілюструємо сказане.

За підсумками 1 кварталу 2010 року ЗАТ "Магнум", що застосовує спрощену систему оподаткування, необхідно сплатити авансові платежі у розмірі 30 000 руб. Термін оплати – 26 квітня 2010 року (25 квітня – вихідний день). Організація повністю сплатила заборгованість 14 травня 2010 року. Тобто прострочення платежу становило 18 календарних днів. У аналізованому періоді змінювалася ставка рефінансування. До 29 квітня 2010 року включно вона становила 8.25%, а з 30 квітня – 8%. Розрахунок пені в цьому випадку буде таким: за період з 27 по 29 квітня вони обчислюються виходячи зі ставки рефінансування 8.25%, а з 30 квітня по 14 травня – виходячи з 8%. Загальна сума становитиме 30 000 руб. * 8.25% ÷ 300 * 3 дн. + 30000 руб. * 8% ÷ 300 х 15 дн. = 144.75 руб.

Ми розглянули ситуації, коли під час прострочення податкових платежів до бюджету платник податків самостійно розраховує та сплачує пені. Однак пені можуть бути стягнуті податковим органом примусово за рахунок коштів чи іншого майна платника податків (організації чи індивідуального підприємця). Порядок такого стягнення передбачено статтями 46-48 НК РФ.

Податковим кодексом передбачені випадки, коли примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців здійснюється в судовому порядку (підп. 1-3 п. 2 ст. 45 та п. 6 ст. 75 НК РФ). Перелічимо їх.

По перше, з організації, якій відкрито особовий рахунок. Мається на увазі особовий рахунок для обліку операцій із виконання бюджету (ст. 220.1. Бюджетного кодексу).

По-друге, З метою стягнення недоїмки, що числиться понад три місяці за організаціями, визнаних за чинним законодавством РФ залежними (дочірніми). Недоимка стягується у разі, коли виручка за товари (роботи, послуги) цих залежних (дочірніх) товариств (підприємств) надходить на рахунки основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств). У зворотній ситуації (надходження на рахунки дочірніх підприємств виручки за товари (роботи, послуги) основних підприємств) наявність більш ніж тримісячної недоїмки також є підставою для її стягнення в судовому порядку.

По-третє, з організації або індивідуального підприємця, у разі, коли їх обов'язок зі сплати податку ґрунтується на зміні податковим органом юридичної кваліфікації правочину, вчиненого таким платником податків, або статусу та характеру діяльності цього платника податків.

На закінчення відзначимо, що все вищесказане поширюється на платників зборів та податкових агентів.

Відповідно до ст. 75 НК РФ пеня - встановлена ​​грошова сума, яку платник податків, платник зборів і податковий агент повинен виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки.

Під термінами, встановленими законодавством про податки та збори, розуміються також терміни, змінені уповноваженим на те органом внаслідок надання заінтересованій особі відстрочки, розстрочення, інвестиційного податкового кредиту.

"За змістом статті 75 ПК РФ та відповідно до правової позиції Конституційного Суду РФ, викладеної в Постанові від 17.12.1996 N 20-П та Ухвала від 04.07.2002 N 202-О, нарахування пені спрямоване на компенсацію втрат бюджету, викликаних надходженням Оскільки стаття 75 ПК РФ гарантує забезпечення втрат бюджету, суд, застосовуючи названу норму, повинен встановити, чи були такі втрати в конкретному бюджеті внаслідок несплати платником податків одного податку, але за умови, що платник податків мав переплата за іншими податками, зарахованими до того ж бюджету" (Постанова ФАС СЗО від 18.01.2006 N А42-5398/04-22).

Конституційний Суд Російської Федерації у своєму Ухвалі від 04.07.2002 N 200-О вказував таке: "Сплата пені зв'язується законодавцем не з податковим або звітним періодом, а з днем ​​сплати податку, встановленим законодавчим актом про цей податок: обов'язок зі сплати податку повинен бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори, у випадку, якщо податковий період складається з кількох звітних періодів, за підсумками цих звітних періодів вносяться авансові платежі. рівномірного протягом бюджетного року надходження до державної скарбниці коштів, необхідних для покриття видаткових статей бюджету, і не може розглядатися як порушення конституційних прав і свобод. Отже, нарахування пені у зв'язку з несплатою авансових платежів є правомірним".

Пленум ВАС РФ у п. 20 Постанови від 28.02.2001 N 5 "Про деякі питання застосування частини першої ПК РФ" вказав, що "при розгляді спорів, пов'язаних із стягненням з платника податків пені за прострочення сплати авансових платежів, судам необхідно виходити з того, що пені, передбачені статтею 75 НК РФ, можуть бути стягнуті з платника податків у тому разі, якщо в силу закону про конкретний вид податку авансовий платіж обчислюється за підсумками звітного періоду на основі податкової бази, яка визначається відповідно до статей 53 і 54 Кодексу.

"Враховуючи, що сума авансового платежу з податку на майно обчислюється за підсумками звітного періоду на основі податкової бази, яка визначається відповідно до ст. ст. 53 і 54 НК РФ, і сплачується після закінчення звітного періоду, несплата цього платежу за підсумками звітного періоду є отже, пені за прострочення сплати авансових платежів з податку на майно організацій можуть бути стягнуті з платника податків" (Постанова ФАС ВСО від 26.12.2005 N А78-5918/05-С2-21/535-00 З 1).

З посиланням на Ухвала Конституційного Суду РФ від 10.12.2002 N 284-О, яким платежі за забруднення навколишнього природного середовища віднесено до категорії фіскальних зборів, не згаданих ст. 8 НК РФ, Федеральний арбітражний суд Північно-Кавказького округу дійшов висновку, що податкові органи немає права виходячи з ст. 75 НК РФ стягувати пені за несплату названих платежів, оскільки дані платежі не входять до системи податків і зборів Російської Федерації та дія Податкового кодексу РФ на них не поширюється (Постанова ФАС СКО від 28.09.2005 N Ф08-4563/2005-1803А).

Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу або суду було зупинено операції платника податків у банку або накладено арешт на майно платника податків. "Зі змісту п. 3 ст. 75 НК РФ випливає, що єдиною підставою звільнення платника податків від нарахування пені є наявність причинного зв'язку між неможливістю погасити недоїмку та рішенням податкового органу про зупинення операцій платника податків у банку або накладення арешту на його майно. Відповідно до норм Стаття 65 АПК РФ вказану обставину доводить заявник (платник податків) Отже, сам по собі факт винесення податковим органом рішення про призупинення операцій за рахунками платника податків не є підставою для не нарахування пені. рахунку в банку перешкоджало виконанню ним податкових зобов'язань" (Постанова ФАС СЗО від 17.10.2005 N А26-7007/04-210).

Подання заяви про надання відстрочки (розстрочення) або інвестиційного податкового кредиту не призупиняє нарахування пені на суму податку, що підлягає сплаті.

Незважаючи на те, що термін сплати пені законодавчо не встановлений, вимога про сплату пені підлягає направленню платнику податків не пізніше трьох місяців після настання строку сплати податку, а не в межах розумного строку, який визначається податковим органом. Строки, встановлені ст. ст. 46, 47 НК РФ на безперечне стягнення податку, поширюються також стягнення пені. Отже, рішення про стягнення пені у безперечному порядку може бути прийняте не пізніше ніж за 60 днів після закінчення терміну виконання вимог про сплату пені. При порушенні податковим органом зазначеного строку пені можуть бути стягнуті лише у судовому порядку (Постанова ФАС ЗЗГ від 05.04.2006 N Ф04-743/2006(19916-А81-26)).

З огляду на ст. 75 НК РФ пені нерозривно йдуть за несплаченою сумою податку (збору), тому спосіб примусового стягнення пені аналогічний порядку, встановленому для стягнення податку (збору). У разі недотримання податковим органом порядку та строків стягнення заборгованості з податку (збору), встановлених ст. ст. 45 - 47, 69, 70 НК РФ, податковий орган втрачає право на її стягнення, а отже, і на стягнення пені. Це підтверджується рішеннями арбітражних судів, зокрема, Постановою ФАС Уральського округу від 11.04.2006 N Ф09-2525/06-С7.

У п. 6 ст. 75 НК РФ визначено, що примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців у випадках, передбачених пп. 1 – 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, провадиться виключно в судовому порядку. Тобто якщо недоїмка стягується у судовому порядку, то й пені, нараховані на цю недоїмку, підлягають стягненню лише у судовому порядку.

Правила, передбачені ст. 75 НК РФ, поширюються також на платників зборів та податкових агентів. Відповідно до положень п. 3 ст. 24 НК РФ податкові агенти утримують законодавчо встановлені податки лише з грошових сум, що виплачуються платникам податків.

Як зазначив Федеральний арбітражний суд СЗО у Постанові від 12.04.2005 N А56-28195/04: "Податковий агент зобов'язаний сплатити пені тільки в тому випадку, якщо своєчасно не перераховано до бюджету утримані у платника податків суми податку. У тому випадку, якщо податковий агент неправо не утримав суми податку, може бути притягнутий до відповідальності, встановленої статтею 123 НК РФ, проте у разі пені нараховані бути що неспроможні, оскільки в самого податкового агента була відсутня сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету " .

Протилежна позиція була заявлена ​​Федеральними судами Західно-Сибірського та Уральського округів. Так, у Постанові ФАС ЗСО від 11.09.2006 N Ф04-2812/2006(25955-А27-33), Постанові ФАС УО від 07.09.2006 N Ф09-7889/06-С2 зазначено, "пені за несвоєчасну уплату податку може бути стягнуто з податкового агента з допомогою його коштів та іншого имущества".

З питання залучення податкових агентів до сплати пені та не стягнених податків слід враховувати положення, викладені в Постанові Президії ВАС РФ від 16.05.2006 N 16058/05: "З огляду на гол. 11 НК РФ пені є способом забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків та зборів Оскільки статтею 226 НК РФ обов'язок зі сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб покладено на податкових агентів, то пені є способом забезпечення виконання обов'язків зі сплати цього податку саме податковим агентом. за несвоєчасну сплату податку до бюджету та повинні стягуватися з того суб'єкта податкових правовідносин, на якого покладено такий обов'язок, при цьому слід мати на увазі, що обов'язок щодо сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб податковим агентом виникає за загальним правилом раніше, ніж аналогічний обов'язок Отже, стягнення пені не з податкового агента, а з платника податків (у разі не утримання з нього податку податковим агентом) не забезпечувало б повною мірою відшкодування збитків державі від несвоєчасної та неповної сплати податку. Посилання на пункт 9 статті 226 НК РФ, згідно з яким сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається, не може бути визнана обґрунтованою, оскільки в цьому випадку має місце не сплата податку податковим агентом, а примусове стягнення пені. Крім того, згідно з пунктом 6 статті 75 НК РФ пені можуть бути стягнуті примусово у порядку, передбаченому статтями 46 – 48 НК РФ. Відповідно до статті 46 НК РФ у разі несплати чи неповної сплати податку встановлений термін обов'язок зі сплати податку виконується примусово шляхом звернення стягнення кошти податкового агента на рахунках банках. Отже, пені за несвоєчасну сплату, не утриману з платника податку, можуть бути стягнуті з податкового агента за рахунок його коштів та іншого майна".

Порядок обчислення пені не залежить від того, чи сплачуються відповідні авансові платежі протягом або за підсумками звітного періоду, чи обчислюються вони на основі податкової бази, яка визначається відповідно до ст. ст. 53 і 54 Податкового кодексу РФ і відображає реальні фінансові результати діяльності платника податків.

Пені за несплату у встановлені терміни авансових платежів за податками підлягають обчисленню до дати їх фактичної сплати або у разі несплати - до моменту настання терміну сплати відповідного податку.

Якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього податкового періоду, судам необхідно виходити з того, що пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню.

Цей порядок слід застосовувати і у разі, якщо сума авансових платежів з податку, обчислених за підсумками звітного періоду, менша від суми авансових платежів, що підлягали сплаті протягом цього звітного періоду.

На відміну від регулювання, встановленого Податковим кодексом РФ, Федеральний закон "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" не передбачає норми, що поширює на щомісячні авансові платежі порядок нарахування пені, встановлений для страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Пункт 1 ст. 26 Закону про пенсійне страхування визначає, що пенями забезпечується виконання обов'язків зі сплати страхових внесків. З огляду на ст. 24 Закону про пенсійне страхування страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування – це суми, що підлягають сплаті за звітний (розрахунковий) період на основі розрахунку (декларації).

Таким чином, у рамках відносин з обов'язкового пенсійного страхування пені підлягають сплаті лише у разі невиконання у встановлений термін обов'язки зі сплати страхових внесків (Постанова Пленуму ВАС РФ від 26.07.2007 N 47).

Провідний спеціаліст-експерт
юридичного відділу Мірошнікова А.М.

Один із способів забезпечити виконання обов'язку щодо сплати податків та зборів — нарахувати пені. Про це йдеться в пункті 1 статті 72 Податкового кодексу. Пені — грошова сума, яку платник податків виплачує у разі сплати належних сум податків та зборів у пізніші порівняно із встановленими податковим законодавством строки. Таке визначення міститься у пункті 1 статті 75 НК РФ. Пені не є мірою відповідальності. Це компенсація втрат бюджету за несвоєчасну чи неповну сплату нарахованих сум податку. Пені сплачуються окрім сум податку чи збору незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку (збору), а також заходів відповідальності за порушення податкового законодавства. Сплачувати пені мають не лише платники податків, які не виконали або несвоєчасно виконали обов'язки щодо сплати податку до бюджету, але також податкові агенти та платники зборів. Така вимога пункту 7 статті 75 НК РФ. Правила розрахунку пені прописані в пунктах 3 і 4 статті 75 НК РФ. Пені нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку (збору) починаючи з дня, наступного за встановленим законодавством строком їхньої сплати. Пені розраховуються виходячи з 1/300 ставки рефінансування Банку Росії, що діяла в період прострочення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Сума пені, що підлягають сплаті, визначається наступним чином. Розмір недоїмки множиться на кількість днів невиконання обов'язку зі сплати податку (збору). Отримане значення множиться на ставку рефінансування Банку Росії (у відсотках), потім 1/300 і 1/100. В результаті виходить сума пені в рублях і копійках, яку необхідно перерахувати до бюджету.Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок коштів платника податків на рахунках банку або іншого його майна. Порядок примусового стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців встановлено у статтях 46 і 47 НК РФ, а з фізичних осіб, які не є підприємцями, - у статті 48 Кодексу.

Нарахування пені на авансові платежі

Федеральний закон від 27.07.2006 № 137-ФЗ (далі - Закон № 137-ФЗ) вніс поправки до статті 58 НК РФ. Відповідно до пункту 3 цієї статті з 2007 року обов'язок зі сплати авансових платежів визнається виконаним у порядку, аналогічному порядку сплати податку. Якщо авансовий платіж сплачено в більш пізні терміни порівняно з тими, що встановлені податковим законодавством, то на суму авансових платежів нараховуються пені. Порядок їх нарахування встановлено у статті 75 Кодексу. До 2007 року пені на суми несплачених авансових платежів нараховували лише після закінчення звітного (податкового) періоду на основі реальної податкової бази, зазначеної у декларації. Визначення та загальні питання обчислення податкової бази прописані у статтях 53 та 54 Кодексу. Якщо авансові платежі розраховувалися виходячи з інших показників (наприклад, виходячи з податку, нарахованого в попередніх кварталах), то до 1 січня 2007 пені за ними не нараховувалися до подання декларації. З цього року положення пункту 3 статті 58 ПК РФ дозволяють податковим органам нараховувати пені не тільки на суми несвоєчасно сплачених авансових платежів, розрахованих за підсумками звітного періоду на основі податкової бази, а й на суми авансових платежів, обчислених в іншому передбаченому законодавством порядку. Таким чином, з 2007 року пені на несвоєчасно сплачені , у тому числі на щомісячні авансові платежі з податку на прибуток, нараховуються до закінчення звітного (податкового) періоду та подання відповідної декларації починаючи з дня, наступного за строком їх сплати, встановленим законодавством про податки та збори. авансові платежі з ЄСПобчислюються з сум виплат і винагород, які є об'єктом оподаткування, за місяць. Якщо ці платежі сплачені невчасно чи повністю, пені за ними нараховуються після подання розрахунку за авансовими платежами. Пені нараховуються з дня, наступного за встановленим терміном їх сплати, тобто з 16 числа місяця, в якому авансовий платіж підлягав сплаті. Такий висновок випливає з положень пункту 3 статті 75 і пункту 3 статті 243 НК РФ. страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхуваннянараховуються у порядку, аналогічному порядку нарахування пені за єдиним соціальним податком. Підстава - пункт 2 статті 24 і пункти 2 і 4 статті 26 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації".

Перерахунок пені

Закон № 137-ФЗ вніс зміни до статті 45 Кодексу. Так, з 1 січня 2007 року податкові органи мають право перераховувати пені, нараховані раніше (п. 7 ст. 45 НК РФ). Перерахунок здійснюється, тільки якщо податковий орган прийняв рішення про уточнення платежу. Нагадаємо, що з цього року платник податків, виявивши помилку у платіжному дорученні на перерахування податку, має право подати до податкової інспекції за місцем свого обліку заяву з проханням уточнити неправильно зазначені дані. У абзаці 2 пункту 7 статті 45 НК РФ перераховані дані, які платник податків може виправити платіжному дорученні на сплату податку. Це підстава, тип та належність платежу, податковий період або статус платника податків. Після того як необхідні форми та документи представлені, на пропозицію податкової інспекції або платника податків може бути проведена спільна звірка сплачених податків. Результати звірки відображаються в акті, на якому ставлять підписи платник податків та уповноважена посадова особа податкового органу. казначейства. Форма зазначеного рішення затверджено наказом ФНП Росії від 02.04.2007 № ММ-3-10/187@. Зверніть увагу:якщо платник податків у платіжному дорученні на перерахування суми податку неправильно вказав рахунок Федерального казначейства або найменування банку одержувача, що спричинило неперерахування цієї суми до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства, обов'язок зі сплати податку не визнається виконаним (подп. 4 п. 4). 45 НК РФ). У разі уточнення платежу і перерахунок пені не производятся.Когда рішення про уточнення платежу прийнято, податкова інспекція перераховує пені, нараховані у сумі податку, період із дня фактичної сплати до бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства досі прийняття рішення про уточнення платежу .Мінфін Росії у листах від 19.12.2006 № 03-02-07/2-122 та від 15.01.2007 № 03-02-07/2-3 роз'яснив, у яких випадках 2007 року перераховуються пені.З 1 січня 2007 до 1 січня 2008 року повернення (залік) сум надмірно сплачених (стягнених) податків, зборів, пені та штрафів провадиться за рахунок сум надходжень, що підлягають перерахуванню до відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації згідно з Бюджетним кодексом. Це передбачено у пунктах 9 та 10 статті 7 Закону № 137-ФЗ. Відповідно до зазначених листів у 2007 році ці положення застосовуються і щодо уточнення платежу. Коли внаслідок помилки у платіжному документі суму податку перераховано не до того бюджету, до якого слід, уточнення платежу та перерахунок пені не здійснюються.

Коли пені не нараховуються та не сплачуються

Законом № 137-ФЗ до порядку обчислення пені введено ще одне нововведення. Наразі пені не нараховуються на суму недоїмки, що утворилася у платника податків у результаті виконання ним письмових роз'яснень з питань застосування податкового законодавства. Щоправда, якщо роз'яснення надано конкретному платнику податків або невизначеному колу осіб уповноваженим органом державної влади в межах його компетенції. Так сказано у пункті 8 статті 75 НК РФ. Якщо роз'яснення засновані на неповній або недостовірній інформації, пені на недоїмку, що виникла в результаті цього, нараховуються. Крім того, платник податків звільняється від сплати пені у випадках, передбачених у пункті 3 статті 75 НК РФ. Пені не нараховуються на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити через те, що його операції у банку було припинено або накладено арешт на його майно. Правом призупинити всі операції у банку чи заарештувати майно боржника мають лише податкові і судові органы. Как сказано у пункті 1 статті 78 НК РФ, суму зайво сплаченого податку можна зарахувати рахунок погашення заборгованості платника податків по пеням. Причому, виходячи з норм Закону № 137-ФЗ, з 1 січня 2007 року до 1 січня 2008 року залік переплати податку в рахунок заборгованості з пені можливий, якщо і податок, і пені зараховуються до одного бюджету.

Бручєєва Л.В.
радник державної цивільної служби РФ 2-го класу, Управління введення даних, обліку та звітності ФНП Росії

Пені нараховуються, якщо платник податків або зборів сплачує податок у пізніші терміни, ніж це встановлено законом. Причому сплатити пені – це обов'язок платника, а чи не право. Розберемо на прикладах, як розраховують пені.

Виконання обов'язки щодо сплати податків і зборів може забезпечуватися методами (ст. 72 НК РФ):

• заставою майна;
• порукою;
• пені;
• призупиненням операцій за рахунками у банку та накладенням арешту на майно платника податків;
• банківською гарантією.

Що таке пені, у яких випадках обчислюються пені, у якому розмірі, який порядок сплати пені — добровільно та примусово, — всі ці та інші питання, пов'язані із забезпеченням виконання платниками та іншими особами своїх обов'язків щодо сплати чи перерахування податків та зборів, регламентовані статтею 75 НК РФ.

Вебінари для бухгалтерів у Контур.Школі: зміни законодавства, особливості бухгалтерського та податкового обліку, звітність, зарплата та кадри, касові операції.

Калькулятор пені

Пені: визначення, важливі правила

Пеней визнається встановлена ​​грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки. З цього визначення випливають важливі моменти:

1. Заплатити пені це обов'язок платника, а не право.
2. Пені нараховуються в тому випадку, якщо платник податків або зборів виконує свій обов'язок у пізніші терміни.
3. Пені — застосовуються щоразу, коли податкові платежі надходять до бюджету із запізненням та не залежать від санкцій за податкові правопорушення.
4. Пені нараховуються не лише за платежами на внутрішньому ринку, а й у зв'язку з переміщенням (тобто ввезенням, вивезенням) товарів через митний кордон Митного союзу.
5. Нарахування пені припиняється у зв'язку з сплатою належних сум податків і зборів, тобто. сума пені фіксується на дату погашення заборгованості та, у разі, якщо пені особою не сплачені, то пені на пені не нараховуються.

У цьому правила нарахування пені поширюються як на платників податків, платників зборів, а й у податкових агентів. Пені нараховуються як на податкові платежі, а й у авансові платежі з податків і зборів, які організація перерахувала із запізненням.

Пені не нараховуються, якщо:

• в організації є переплата за відповідним податком;
• пені повністю перекриті наявною переплатою;
• якщо переплата виникла за тим самим податком, утворилася раніше виникнення недоїмки та повністю покриває її. Однак якщо сума переплати була меншою, ніж сума виявленої недоїмки, розмір штрафів потрібно пропорційно знизити.

Зазначимо, що переплата - це сума податків, пені та штрафів, які зайво сплачені платником податків або зайво стягнуті податковим органом (п. 1 ст. 78, абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ). Переплата може бути спрямована залік наявної заборгованості. Основні правила заліку:

• податкові органи зобов'язані самі зарахувати переплату в рахунок недоїмки з податку, пені та штрафів (п. 5 ст. 78 НК РФ).
• залік провадиться за видами податків (федеральні, регіональні, місцеві) (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ).

Як розраховуються пені?

Пені розраховуються за кожний день порушення строку сплати податку. Перший день, за який нараховуються відсотки, — наступний день після встановленого законом дня сплати податку (збору).

Приклад 1. Строк сплати податку — не пізніше 28 квітня 2017 р. Припустимо, платник податків не сплатив суму податку 28 квітня 2017 р. Отже, починаючи з 29 квітня, нараховуватимуться пені. З датою початку нарахування пені все виразно. Постає питання — за якою датою слід нарахувати відсотки.

Приклад 2.Доповнимо умови прикладу 1. Припустимо, що платник податків сплатив податок 7 травня 2017 року. Виникає питання: 7 травня включається до кількості днів, за які платнику податків буде нараховано пені у зв'язку з порушенням строку сплати або останній день, за який буде нараховано відсотки — 6 травня? З цього питання однозначної позиції немає.

З погляду ФНП Росії пені треба нараховувати по день сплати податку включно (Роз'яснення ФНП Росії від 28.12.2009). Судова практика говорить про те, що день сплати недоїмки не включається до днів, за які нараховуються пені. Таким чином, якщо враховувати думку ФНП Росії, то в нашому прикладі пені мають бути нараховані за 9 днів, а відповідно до судової практики — за 8 днів.

Висновок: період нарахування пені по податках та зборах визначений не зовсім точно і залежить від думки контролюючих органів та рішення судів.

Така сама невизначеність була і за обов'язковими страховими внесками. Однак, починаючи з 1 січня 2015 року, період нарахування пені щодо обов'язкових страхових внесків визначено чітко. Відповідно до п.3 ст. 25 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ: «Піні нараховуються за кожен календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати страхових внесків починаючи з дня, наступного за встановленим …. строком сплати сум страхових внесків, та за день їх сплати (стягнення) включно». Таким чином, з 01.01.2015 р. дата погашення недоїмки зі страхових внесків включається до кількості днів, за які нараховуються пені. Важливо, що день погашення заборгованості – це день подання до банку платіжного доручення на перерахування коштів.

Формула розрахунку пені

Пені розраховуються у відсотках від несплаченої суми податку чи збору, що дорівнює 1/300 чинної на той час ставки рефінансування ЦБ РФ. Пені розраховуються за такою формулою:

Сума пені = Сума податків, не сплачена у строк х ставка рефінансування (у період прострочення)/300 х Кількість днів прострочення

Кількість днів прострочення пені по податках визначається з дня, наступного за строком сплати податку, та по день, що передує дню його сплати (п. п. 3, 4 ст. 75 ПК РФ, Лист Мінфіну від 05.07.2016 № 03-02-07 /2/39318).

Наприклад, сплата боргу з податків відбулася 15 лютого 2017 року. У розрахунку пені треба врахувати 14 лютого. Дату сплати (15 число) до розрахунку включати не потрібно.

Продовживши приклад 1 і встановивши, що сума недоїмки становила 100 000 руб., Отримаємо суму пені:

• відповідно до позиції ФНП Росії. Сума пені = 100 000 х 8,25%/300 х 9 = 247,5 руб.
• відповідно до судової практики. Сума пені = 100 000 х 8,25%/300 х 8 = 220 руб.

Різниця між першим та другим варіантом незначна - 27,5 руб.

Можна рекомендувати організації у цій ситуації оцінити «вартість» ризиків. Безумовно, якщо «ціна питання» висока, треба звертатися до суду та відстоювати свою позицію, тим більше, що переважна більшість судових рішень на користь платника податків і не можна забувати, що згідно з п. 7 ст. 3 НК РФ: «Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів)».

Ставка рефінансування ЦБ РФ величина непостійна. Тому, е якщо ставка рефінансування (ключова ставка), що діяла в період прострочення, змінювалася, то розрахунок пені потрібно проводити окремо за кожною ставкою.

Продовжимо приклад 1. Припустимо, що ставка рефінансування з 1 травня 2017 року становить 10%. Тоді розмір пені становитиме:

• згідно з позицією ФНС РФ. Сума пені = + = 55 + 233,33 = 288,33 руб.
• відповідно до судової практики. Сума пені = + = 55 + 200 = 255 руб.

Інша методика розрахунку пені в ситуації, якщо порушено термін сплати авансового платежу.

Відповідно до п. 14 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 № 57 пені за несплату у встановлені терміни авансових платежів за податками підлягають обчисленню до дати їх фактичної сплати або у разі їх несплати - до моменту настання терміну сплати відповідного податку. Якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, що підлягали сплаті протягом цього податкового періоду, пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню. Такий самий порядок застосовується і у разі, якщо сума авансових платежів з податку, обчислених за підсумками звітного періоду, менша від суми авансових платежів, що підлягали сплаті протягом цього звітного періоду.

Таким чином, при розрахунку пені, якщо порушено термін сплати авансових платежів, необхідно враховувати, що пені нараховуються залежно від законодавчо встановленого порядку та строку сплати авансового платежу: