"Вложения во " можно до того момента, пока организацией не будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость.
Предъявить к вычету НДС организация вправе в том периоде, в котором выполнены все условия для его применения, предусмотренные ст. 171 и ст. 172 НК РФ. В ином случае у организации возможно возникновение споров с налоговыми органами.
Обоснование вывода:
Порядок бухгалтерского учета организациями объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания). В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если имущество отвечает всем требованиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, то данное обстоятельство является основанием для возникновения у организации обязанности по уплате налога на имущество.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.
Отметим, что ввод в эксплуатацию объекта основных средств предполагает, что объект не требует дополнительных капитальных вложений на доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации, и полностью готов к использованию для управленческих нужд либо для производства товаров (работ, услуг). Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств законодательно урегулирован только в отношении строительных объектов, для которых является обязательным получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). В остальных случаях организация самостоятельно принимает решение о пригодности объекта для использования и сроках ввода его в эксплуатацию.
Пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01 определено, что принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом установлено, что фактическими затратами организации на приобретение основных средств за плату являются, в частности, суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), первоначальная стоимость имущества, которое впоследствии будет принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" . Перевод затрат на счет 01 "Основные средства" может быть осуществлен только после того, как по указанному объекту основных средств будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость.
Учет на счете объекта, пригодного для использования или в отношении которого организация не осуществляет никаких действий, с целью приведения его в состояние, пригодное для использования, может быть воспринят налоговыми органами как уклонение от обложения налогом на имущество организаций.
Вычет НДС по приобретенным основным средствам
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:
Товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;
Товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
Налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105). Применить право на вычет в следующем налоговом периоде (по желанию налогоплательщика) будет проблематично, так как вопрос о предъявлении вычета по НДС в более поздних налоговых периодах в арбитражной практике не находит однозначного ответа.
Например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 24.10.2006 N Ф09-9487/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2008 N Ф08-5476/2008 судьи решили, что перенести вычет на следующий период налогоплательщик не вправе. Отражение в налоговой декларации за определенный сумм налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам, является незаконным. И, если рассматриваемое право не было использовано организацией в связи с отсутствием в указанном налоговом периоде реализации, применить его впоследствии можно только путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации. Это мнение согласуется с выводами, сделанными в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05.
В то же время в постановлениях Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05, ФАС Московского округа от 13.02.2008 N КА-А41/260-08, от 10.06.2008 N КА-А40/4902-08, от 17.01.2008 N КА-А40/14126-07 судьи пришли к выводу, что положение абзаца третьего п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных ценностей и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм НДС за пределами налогового периода, в котором эти ценности были поставлены на учет. В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и п. 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
При этом НК РФ не указывает, на каком именно счете должен учитываться объект основных средств.
Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письмах от 21.09.2007 N 03-07-10/20 и от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету из бюджета по основному средству только после ввода его в эксплуатацию и учета его именно в качестве основного средства на счете 01 "Основные средства" в связи с тем, что указанный счет, в соответствии с Планом счетов, используется для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. При этом согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Суды по этому вопросу занимают иную позицию, обосновывая ее тем, что, поскольку законом не устанавливается порядок возмещения указанных сумм налога в зависимости от применяемых в бухгалтерском учете терминов и определений, а также в зависимости от отражения стоимости приобретаемых основных средств на каких-либо конкретных счетах бухгалтерского учета, то оприходование основных средств по счету "Вложение во внеоборотные активы" является допустимым для целей отнесения НДС на расчеты с бюджетом (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-981/2007(31939-А67-31), Уральского округа от 27.11.2006 N Ф09-10513/06-С2). В связи с вышеизложенным считаем, что в том случае, если организация примет решение принять НДС к вычету по основному средству в момент учета его на счете , налоговые органы, придерживаясь позиции Минфина России, могут отказать организации в указанном вычете.
Кроме того, попытка организации предъявить сумму НДС по основному средству к вычету не в том периоде, в котором у нее возникли все основания для его применения, также может привести к возникновению споров с налоговыми органами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Хозяйствующие субъекты периодически осуществляют приобретение объектов, относящихся к внеоборотным активам. Действующие правила ведения бухучета данных объектов устанавливают, что до момента передачи объекта в эксплуатацию все затраты по приобретению или строительству объекта нужно собирать на 08 счет бухгалтерского учета. После того как объект будет введен в эксплуатацию, всю накопленную стоимость нужно перенести на соответствующий счет учета данного имущества.
08 счет бухгалтерского учета это счет, предназначенный для накопления сумм затрат на приобретение или строительство внеоборотного актива с целью формирования его первоначальной стоимости.
При этом к внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения во внеоборотные активы, земельные участки, другие объекты природопользования.
На этом счете отражается информация о затратах при капитальном новом строительстве, реконструкции, модернизации переоснащения уже действующих средств, стоимости приобретения движимого и недвижимого имущества, земельных участков, покупки объектов НМА, продуктивного и рабочего скота, включаемого в основное стадо, затраты на создание многолетних насаждений.
Отражение на счете 08 этих данных позволяет формировать своевременно полную информацию о всех произведенных затратах, осуществлять контроль за всеми стадиями ввода в эксплуатацию объектов, а также устанавливать в соответствии с действующими правилами первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.
На счете первоначальная стоимость каждого объекта формируется на основании произведенных компанией фактических расходов.
Внимание! При этом важно понимать, что как только объект введен в эксплуатацию, его стоимость нельзя больше продолжать учитывать на счете 08. Для этого должны использоваться соответствующие счета бухучета – 01, 03, 04.
Характеристика счета
На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает , который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.
Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.
Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.
Какие применяются субсчета
Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.
К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:
- «Приобретение земельных участков» – для отражения затрат на покупку землю.
- «Приобретение объектов природопользования» – для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
- «Строительство ОС» – для учета затрат на строительство . Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
- «Приобретение ОС» – для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
- «Приобретение НМА» – для учета затрат на покупку НМА.
- «Перевод молодого скота в основное стадо» – в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
- «Приобретение взрослого скота» – в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
- «Закладка и выращивание многолетних растений» – в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
- «Приобретение ОС в лизинг».
- «Прочие незавершенные вложения»
Счет 08 бухгалтерского учета — это активный счет «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются все затраты предприятия в объекты. С помощью типовых проводок и практических примеров разберемся в специфике применения счета 08 в бухгалтерском учете. Изучим особенности отражения операций строительства ОС хозяйственным и подрядным способом по субсчету 08.03.
Внеоборотные активы впоследствии принимают к бухгалтерскому и налоговому учету как основное средство, земельный участок, объект природопользования или нематериальный актив.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:
Основным аспектом использования субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» является то, что на субсчете отражаются:
- Все затраты по строительству зданий и сооружений;
- Расходы по монтажу оборудования;
- Иные расходы, указанные в сметно-финансовых расчетах на капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом:
Подрядный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные согласно заключенному договору строительного подряда (статьи 740, 743, 746 ГК РФ).
Хозяйственный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные сотрудниками организации.
Формирование первоначальной стоимости ОС:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Основные проводки по счету «Строительство объектов основных средств»
| Дебет счета | Кредит счета | Описание операции |
| Отражение в бухгалтерском учете строительства подрядным способом | ||
| 08.03 | 60 (76) | Учтена стоимость подрядных работ по строительстве объекта основных средств |
| 19 | 60 (76) | Учтен НДС, предъявленный подрядчиком |
| Отражение в бухгалтерском учете строительства хозяйственным способом | ||
| 08.03 | 10 (23; 25; 26; 60; 70; 76) | Учтены все затраты строительства объекта основных средств, пригодного к использованию |
| 19 | 60 (76) | Учтен НДС по всем затратам строительства объекта основных средств, пригодного к использованию |
Примеры проводок по счету 08
Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.
Пример 1. Учет строительства ОС хозяйственным способом по счету 08.03
Предположим, ООО «ВЕСНА» в марте 2016 года начала строительство производственного склада хозяйственным способом. Организация строительство закончила в апреле 2016 года. Производственный склад был введен в эксплуатацию в апреле 2016 года.
При этом, по условиям примера:
- В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
- В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
- В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
- Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.
Проводки по счету 08 по учету строительства подрядным способом:
| Дт счета | Кт счета | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10.08 | 60 | 400 000 | Отражена стоимость приобретенных стройматериалов | Товарная накладная (ТОРГ- 12) поставщика |
| 19 | 60 | 72 000 | Отражен НДС по приобретенным стройматериалам | Счет фактура полученный |
| 68 | 19 | 72 000 | Принят к вычету уплаченный НДС | Книга покупок |
| 08.03 | 10.08 | 250 000 | Отражена в составе кап.вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в марте | Накладные, Начисление заработной платы и социальных выплат |
| 08.03 | 70 (69) | 105 000 | Отражена в составе кап.вложений заработная плата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в марте | |
| 08.03 | 10.08 | 150 000 | Отражена в составе кап. вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в апреле | |
| 08.03 | 70 (69) | 95 000 | Отражена в составе капитальных вложений зарплата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в апреле | |
| 01 | 08.03 | 600 000 | Принят к учету и введен в эксплуатацию построенный хозяйственным способом производственный склад (250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) | Акт о приеме-пердаче (ОС-1), Инвентарная карточка учета (ОС-6) |
| 19 | 68 | 108 000 | Отражен начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом ((250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) * 18%) | Счет фактура полученный. Книга покупок |
| 68 | 19 | 108 000 | Принят к вычету начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом |
Пример 2. Учет строительства ОС подрядным способом по счету 08
Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:
- Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
- Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.
Проводки по счету 08 по учету строительства хозяйственным способом:
| Дт счета | Кт счета | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 08.03 | 60 (76) | 50 000 | Отражена стоимость услуг подрядчика по составлению сметы | Договор подряда, Акты выполненных работ, Отчеты о расходах строительных материалов |
| 19 | 60 (76) | 9 000 | Отражен НДС по услугам | |
| 08.03 | 60 (76) | 700 000 | Отражена стоимость строительства производственного склада | |
| 19 | 60 (76) | 126 000 | Отражен НДС по строительству | |
| 68 | 19 | 135 000 | Предъявлен к вычету уплаченный НДС |
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
08-3 «Строительство объектов основных средств»,
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансо-вымирасчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списыва
ется в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и других вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа; а также на инструменты и
инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;
по затратам, связанным с формированием основного стада, -по видам животных (крупныйрогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).
Ознакомление со счетом 08 вызывает ряд вопросов:
1. Что такое вложения во внеоборотные активы?
2. Что собой представляет бухгалтерская природа счета?
3. Каковы роль субсчетов и особенности аналитического учета?
4. Как формируется инвентарная стоимость объектов основных средств?
1. Характеристика внеоборотных
Раньше для этого довольно длинного словосочетания использовалось или русское слово «капиталовложения» (вложения в основной капитал) или немецкое - «инвестиции» (вложения в активы вообще), что более широко и поэтому менее точно.
2. Бухгалтерская природа счета
С методической точки зрения это специальный счет - с одной стороны, это операционный счет или, как говорят французы, счет-экран, так как показывает понесенные за отчетный период затраты, а с другой - материальный счет, ибо его сальдо отражает величину незавершенного инвестирования.
Первая особенность заметна, когда приобретаются основные средства и нематериальные активы. Казалось бы, логика требует лаконичной записи:
Д-т сч. 01 «Основные средства» и/или
Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и/или
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т разных счетов (60, 76 и др.), но вместо этого затраченные средства надо транзитом провести через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В этом случае данный счет превращается в счет-экран.
Вторая особенность связана с тем, что капиталовложения растягиваются во времени, как например, при строительстве. В этом случае счет становится материальным, так как незавершенное строительство всегда можно или продать, или передать безвозмездно.
Однако новым Планом счетов расширены в определенном смысле функции данного счета. Теперь он предназначен не только для формирования информации о фактических инвестициях предприятия во внеоборотные активы, но и для отражения величины полученного безвозмездно и в качестве вклада в уставный капитал имущества, учитываемого в первом разделе актива баланса.
3. Роль субсчетов и особенности аналитического учета
Субсчета призваны, если это нужно для предприятия, раскрывать структуру капитальных вложений. Если перед главным бухгалтером такая задача не поставлена, то он может субсчета не открывать.
Аналитический учет непременно ведется по каждому строящемуся и/или приобретаемому (материальные и нематериальные активы), и/или создающемуся объекту, ибо в этом случае счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» выполняет роль калькуляционного счета, что позволяет установить себестоимость каждого учитываемого объекта.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета: 08-1 - «Приобретение земельных участков» и 08-2 «Приобретение объектов природопользования». Эти субсчета выделены несмотря на то, что субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» должен был бы предусматривать учет этих ценностей, ибо земельные участки и объекты природопользования также относятся к основным средствам.
На территории России разрешена частная собственность юридических лиц на земельные участки. Право собственности на земельный участок, если иное не установлено законом, распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и замкнутые водоемы, находящиеся на нем лес и растения.
К прочим объектам природопользования относятся: вода; недра; лес и иная растительность; животный мир; иные природные ресурсы.
Законодательными актами разрешено право собственности на а) обособленный водный объект, б) древесно-кустарниковую растительность и в) объекты животного мира, изъятые из среды обитания
в установленном порядке. Перечень объектов, на которые может быть установлено право собственности юридического лица, является закрытым.
Обособленным водным объектом (замкнутым водоемом) является небольшой по площади и непроточный искусственный водоем, не имеющий гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами. К обособленным водным объектам могут быть отнесены пруд, озеро и т.п. Поверхностным водным объектом считается постоянное или временное сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа, имеющее границы, объем и черты водного режима. К таким объектам относятся: поверхностные водотоки и водохранилища на них (реки и водохранилища на них, ручьи, каналы межбассейнового перераспределения и комплексного использования водных ресурсов); поверхностные водоемы (озера, водохранилища, болота и пруды); ледники и снежники. Обособленные водные объекты относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка. Предельные размеры обособленных водных объектов определяются земельным законодательством Российской Федерации. Изменение местоположения водного объекта не влечет изменения формы и вида собственности на водный объект, если иное не следует из Водного кодекса.
Древесно-кустарниковая растительность, расположенная на земельном участке, находящемся в собственности юридического лица, принадлежит ему на праве собственности, если не установлено иное. Но такая же растительность, если она появилась в результате хозяйственной деятельности или естественным образом на земельном участке после передачи его в собственность юридическому лицу, является его собственностью, которой он владеет, пользуется и распоряжается по своему усмотрению. Согласно ст. 164 ГК РФ сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации. «В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации» (ст. 223 ГК РФ). До момента государственной регистрации права собственности стоимость земельных участков и других объектов природопользования учитывается в составе вложений во внеоборотные активы.
Организацией могут быть осуществлены капитальные вложения в коренное улучшение земель. К капитальным вложениям в коренное улучшение земель относятся работы по осушению, орошению и мелиорации.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» предлагается вести также по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов - «по каждому приобретенному объекту» (правильнее было бы «и созданному»). При желании можно организовать учет затрат в подобные вложения в разрезе их источников. На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются вложения в приобретение нематериальных активов. Вложения, отражаемые на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», учитываются до момента появления у организации исключительного права на приобретаемый объект.
Исключительное право на объект нематериальных активов переходит в момент: государственной регистрации права, вытекающего из патента или свидетельства; государственной регистрации лицензионного договора при передаче права на использование актива; создания актива (имущественное право). При этом приобретенный нематериальный актив до момента возникновения исключительного права на него и оформления акта приемки продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы.
На счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются фактические затраты на приобретение объектов внеоборотных активов и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятием, на субсчете 08-5 отражается согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков до их оприходования и постановки на учет. При создании предприятием отдельных видов нематериальных активов на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» отражаются фактически понесенные затраты.
Источником финансирования вложений во внеоборотные активы являются как собственные средства, так и привлеченные. К собственным средствам относятся амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
К привлеченным средствам относятся кредиты и займы, средства федерального бюджета и внебюджетных фондов и средства дольщиков по договору долевого строительства объектов основных средств.
4. Формирование инвентарной стоимости объектов основных средств
Первоначальная стоимость объектов основных средств, формируемая на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», регламентируется Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 2/94» и Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01».
Инвентарная стоимость зданий и сооружений, законченных строительством, складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Оценка затрат по строительным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. В случае выявления завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиком сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
При хозяйственном способе выполнения указанных работ на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» отражаются фактические затраты, понесенные застройщиком.
Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, отражаются в бухгалтерском учете или в размере фактически понесенных расходов, или по договорной стоимости на основе оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.
В инвентарную стоимость объектов прочие капитальные затраты включаются по прямому назначению. Если прочие капитальные вложения подлежат распределению, поскольку относятся к нескольким объектам, то данное распределение осуществляется пропорционально договорной стоимости объектов, вводимых в строй.
При введении объектов основных средств частями прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость данных объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти
отдельные части в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат проводится пересчет инвентарной стоимости объектов, введенных в действие.
Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования; расходов на строительные и монтажные работы; прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
Оценка вложений в оборудование, требующего монтажа, зависит от того, на кого возложено обеспечение строительства оборудованием: застройщика или подрядчика.
Если по условиям договора обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, то в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим расходам на его приобретение.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» затраты на оборудование, требующее монтажа, отражаются с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы могут учитываться предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаться в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося на конец отчетного периода в остатке.
Предприятие может также предусмотреть прямой порядок списания транспортно-заготовительных и складских расходов на счет учета вложений во внеоборотные активы в момент отражения стоимости оборудования на данном счете. Выбранный метод учета транспортно-заготовительных и складских расходов по оборудованию, требующему монтажа, должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия.
Если по условиям договора обеспечение строительства оборудованием возложено на строительную организацию, то его стоимость отражается по договорным ценам в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.
Расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты, предусматриваемые в сметах, отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения в объеме фактических затрат или по договорной стоимости на основе оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то стоимость таких работ распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств», составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В учете рекомендуется следующая структура расходов на строительные работы: монтаж оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструменты и инвентарь; оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Учет на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» ведется по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным объектам (зданиям, сооружениям и т.д.).
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного завершения соответствующих работ и затрат.
Независимо от способа выполнения строительных работ учет затрат ведется по фактической и договорной стоимости.
При осуществлении строительных работ хозяйственным способом затраты собираются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Вложения в строительство объектов основных средств принимаются к учету в размере фактических затрат на выполнение работ.
Бюджетные средства, в случае наличия уверенности в их получении и выполнении условий, связанных с их получением, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. При выполнении данных условий составляется запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Таблица 1.14
Корреспонденция счетов по учету строительства объектов основных средств застройщиком подрядным способом № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичные документы
Дебет Кредит
1 Отражены суммы авансов, выданных подрядчикам (по оплате продукции, принятой по частичной готовности и т.п.) 60 51 Выписка банка по расчетному счету 2 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства 08-3 60 Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) 3 Отражена сумма НДС по выполненным подрядчиком работам 19 60 Счет-фактура 4 Оплачены счета подрядчиков с расчетного счета 60 51 Выписка банка по расчетному счету По мере получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают средства на счетах учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п. по дебету счета 51 «Расчетные счета». Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.
Если бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются суммы на счетах денежных средств, капитальных вложений и составляется запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Таблица 1.15 п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичные
Дебет Кредит документы 1 Начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве объектов основных средств 08-3 02 Бухгалтерская справка-расчет 2 Начислена амортизация нематериальных активов, связанных с производством строительных работ 08-3 05 Бухгалтерская справка-расчет 3 Списаны строительные и иные материалы, использованные при производстве строительных работ 08-3 10 Бухгалтерская справка, Накладная на отпуск материалов,
Лимитно-заборная карта 4 Отклонения в стоимости материалов в исчисленной доле списаны на производство строительных работ (положительным числом или сторно) 08-3 16 Бухгалтерская справка-расчет 5 Списаны услуги, оказанные вспомогательными производствами по строительству 08-3 23 Бухгалтерская справка-расчет 6 Соответствующая доля общепроизводственных
и общехозяйственных расходов включена в расходы
по производству строительных работ 08-3 25,26 Бухгалтерская справка-расчет Корреспонденция счетов по учету строительства объектов основных средств хозяйственным способом
Продолжение 1 Списаны расходы будущих периодов, связанные с производством строительных работ 08-3 97 Бухгалтерская справка-расчет 8 Отражены услуги сторонних организаций, связанные с производством строительных работ 08-3 60, 76 Акт о выполненных работах (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) 9 Отражена сумма НДС по услугам сторонних организаций, связанным с производством строительных работ 19 60, 76 Счет-фактура 10 Списаны расходы подотчетного лица, связанные с производством строительных работ 08-3 71 Авансовый отчет 11 Отражена задолженность по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию с сумм оплаты труда работников, занятых производством строительных работ 08-3 69 Бухгалтерская справка-расчет 12 Начислены различные суммы по оплате труда работников, занятых производством строительных работ 08-3 70 Бухгалтерская справка-расчет,
Расчетная ведомость 13 Начислен НДС по объему строительных работ, произведенных хозяйственным способом 08-3 или 19 68 Бухгалтерская справка-расчет Таблица 1.16
Корреспонденция счетов по учету вложений в строительство объектов основных средств
за счет государственной помощи № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичный документ
Дебет Кредит
Государственная помощь предоставлена путем фактической передачи денежных средств 1 Предоставлены бюджетные средства для финансирования расходов по капитальному строительству, произведенных в предыдущие отчетные периоды 76 51 91 76 Выписка банка по расчетному счету 2 Отражены средства целевого финансирования (если соблюдены все условия предоставления бюджетных средств) 76 86 3 Получены денежные средства государственной помощи (если соблюдены все условия предоставления бюджетных средств) 51 76 Выписка банка по расчетному счету 4 Получены денежные средства государственной помощи (если отсутствует уверенность в соблюдении условий предоставления бюджетных средств) 51 86 Выписка банка по расчетному счету 5 Списана государственная помощь, предназначенная для финансирования вложений во внеоборотные активы 86 98-2 Бухгалтерская справка-расчет 6 Перечислен аванс подрядной организации 60 51 Выписка банка по расчетному счету 7 Списаны на капитальные вложения фактические расходы по содержанию застройщика 08-3 10, 70 и др. Бухгалтерская справка-расчет 8 Приняты от подрядной организации объемы выполненных строительно- монтажных работ 08-3 60 Акт приемки законченного строительством объекта 9 Отражена сумма НДС по выполненным строительно-монтажным работам 19 60 Счет-фактура Государственная помощь предоставлена путем уменьшения обязательств перед бюджетом 1 Перечислен аванс подрядной организации 60 51 Выписка банка по расчетному счету 2 Списаны на капитальные вложения фактические расходы по содержанию застройщика 08-3 10, 70 и др. Бухгалтерская справка-расчет 3 Приняты от подрядной организации объемы выполненных строительно- монтажных работ 08-3 60 Акт приемки законченного строительством объекта 4 Отражена сумма НДС по выполненным строительно-монтажным работам 19 60 Счет-фактура 5 Зачтены произведенные затраты по вложениям в счет уменьшения обязательств перед государством 68 76 Акт взаиморасчетов 6 Отражена сумма целевого финансирования 76 86 Бухгалтерская справка 7 Списана государственная помощь, предназначенная для финансирования вложений в строительство объектов основных средств 86 98-2 Бухгалтерская справка-расчет Таблица 1.17
Корреспонденция счетов по учету вложений в приобретение оборудования, сданного в монтаж № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичный документ Дебет Кредит
1 Получено оборудование, требующее монтажа, от поставщика 07 60 Акт приемки оборудования (ОС-14),
Первичные документы поставщика 2 Отражена сумма НДС по оборудованию, требующему монтажа 19 60 Счет-фактура 3 Объект, учитываемый как оборудование, требующее монтажа, передан в монтаж 08 07 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС - 15) Монтажные работы произведены подрядным способом 5 Отражены суммы авансов, выданных подрядчикам (по оплате продукции, принятой по частичной готовности и т.п.) 60 51 Выписка банка по расчетному счету 6 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства 08-3 60 Акт о приемке выполненных работ (КС-2) Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) 7 Отражена сумма НДС по выполненным подрядчиком работам 19 60 Счет-фактура 8 Оплачены счета подрядчиков с расчетного счета 60 51 Выписка банка по расчетному счету Монтажные работы произведены хозяйственным способом 9 Начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве объектов основных средств 08-3 02 Бухгалтерская справка-расчет 10 Начислена амортизация нематериальных активов, связанных с производством строительных работ 08-3 05 Бухгалтерская справка-расчет 11 Списаны строительные и иные материалы, использованные при производстве строительных работ 08-3 10 Бухгалтерская справка, Накладная на отпуск материалов, Лимитно-заборная карта 12 Отклонения в стоимости материалов в исчисленной доле списаны на производство строительных работ (положительным числом или сторно) 08-3 16 Бухгалтерская справка-расчет 13 Списаны услуги, оказанные вспомогательными производствами по строительству 08-3 23 Бухгалтерская справка-расчет 14 Соответствующая доля общепроизводственных
и общехозяйственных расходов включена
в расходы по производству строительных работ 08-3 25, 26 Бухгалтерская справка-расчет 15 Списаны расходы будущих периодов, связанные с производством строительных работ 08-3 97 Бухгалтерская справка-расчет 16 Отражены услуги сторонних организаций, связанные с производством строительных работ 08-3 60, 76 Акт о выполненных работах (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) Продолжение № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичный Дебет Кредит документ 17 Отражена сумма НДС по услугам сторонних организаций, связанным с производством строительных работ 19 60, 76 Счет-фактура 18 Списаны расходы подотчетного лица, связанные с производством строительных работ 08-3 71 Авансовый отчет 19 Отражена задолженность по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию с сумм оплаты труда работников, занятых производством строительных работ 08-3 69 Бухгалтерская справка-расчет 20 Начислены различные суммы по оплате труда работников, занятых производством строительных работ 08-3 70 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетная ведомость 21 Начислен НДС по объему строительных работ, произведенных хозяйственным способом 08-3 68 Бухгалтерская справка-расчет Бюджетные средства могут быть предоставлены или путем фактической передачи, или путем уменьшения обязательств перед государством.
Некоторые особенности возникают с учетом вложений в ценные бумаги. Так, в соответствии с п.3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» должен использоваться для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Однако из характеристики счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», данной в Плане счетов, следует, что он используется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. В схемах типовых корреспонденции по данному счету отсутствует запись по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 58 «Финансовые вложения». Кроме того, в пояснениях к счету 58 «Финансовые вложения» записано, что «приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета».
Отсюда теоретически возникают три возможности:
а) дебетовать счет 58 «Финансовые вложения» на приобретенные ценные бумаги. Однако такое решение противоречит логике обстоятельств. Поскольку счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется как экран для раскрытия структуры капитальных вложений, к которым относятся и ценные бумаги, то в соответствии с названием он должен применяться и для отражения приобретения ценных бумаг, а поэтому связанные с их приобретением затраты относить прямо в дебет счета 58 «Финансовые вложения» нельзя.
Кроме того, оплата ценных бумаг может проводиться частями, поэтому необходимо использование промежуточного операционного счета, каковым и становится счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
б) дебетовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» или
в) открыть к счету 58 «Финансовые вложения» субсчет «Приобретение ценных бумаг».
Мы рекомендуем косвенное отражение расходов, причем самый простой подход - это вариант с выбором счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако тем, кто хочет придерживаться строгой теории, можно рекомендовать субсчет 1 «Приобретение ценных бумаг» к счету 58.
Безвозмездно полученные взрослые животные в оценке по рыночной стоимости отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом: по продуктивному скоту - счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"; по рабочему скоту - счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные получения".
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают со счета 08 счета 01 "Основные средства", субсчет 4 "Скот рабочий и продуктивный".
На субсчете 08-8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений" учитываются затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по видам многолетних насаждений, годам посадки и их местонахождению. Например: затраты по выращиванию яблоневого сада посадки 1999 года в бригаде N 4; затраты по закладке и выращиванию сливового сада посадки 2000 года в отделении N 5 и т.д.
Поскольку технология и характер производственных процессов при закладке и выращивании многолетних насаждений аналогичны общей технологии производства в отрасли растениеводства, затраты по этому субсчету учитывают по тем же статьям, что и по отрасли растениеводства.
Особенностью учета вложения во внеоборотные активы по закладке и выращиванию многолетних насаждений является то, что на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" их учитывают только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания насаждений длится несколько лет, то есть учитывают только затраты, производимые в текущем календарном году (с 1 января по 31 декабря данного календарного года).
По истечении календарного года затраты текущего года по закладке и выращиванию многолетних насаждений списывают с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений" в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет 5 "Многолетние насаждения", где для этих целей открыта группа аналитических счетов по видам молодых многолетних насаждений. Следовательно, по окончании 2001 года затраты с аналитического субсчета 08-8 - затраты по выращиванию сливового сада посадки 2000 года в отделении N 5 - со счета 08-8 будут списаны в дебет счета 01-5 на аналитический счет "Молодой сливовый сад посадки 2000 года в отделении N 5".
Аналитическая запись на сумму затрат следующего года по выращиванию сливового сада будет сделана по истечении 2002 года и т.д., то есть ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" будут присоединяться к стоимости молодых насаждений, учтенных на счете 01 "Основные средства" в аналитических счетах молодых многолетних насаждений.
В отдельных случаях от молодняка многолетних насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения получают урожай. Затраты по сбору урожая дополнительно учитывают в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету субсчета 08-8, а полученную продукцию приходуют в дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет 1 "Растениеводства" с кредита субсчета 08-8 по ценам возможной продажи.
На субсчете 08-9 "Прочие вложения" учитываются затраты по коренному улучшению земель. К группе затрат по коренному улучшению земель относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений), осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культуртехнические мероприятия по поверхностному улучшению земель (планировка земельных участков), корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов (срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.).
Учет затрат по коренному улучшению земель ведется по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.
Аналитический учет затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку отдельно с указанием объема и стоимости каждого вида мелиоративных и культуртехнических работ (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней и валунов и др.). В конце года все затраты списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета 9 "Прочие вложения" на счет 01 "Основные средства".
На субсчете 08-9 "Прочие вложения" также учитываются затраты, связанные с возведением временных титульных и нетитульных сооружений. Организации - застройщики ведут учет накладных расходов по строительству хозяйственным способом по группам затрат, в частности:
Административно-хозяйственные расходы по строительству;
Расходы по обслуживанию работников строительства;
Расходы по организации работ на строительных площадках.
Накладные расходы ежемесячно распределяют на производство строительно-монтажных работ или на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений пропорционально прямым затратам.
Учет некапитальных работ ведут по аналитическим счетам:
1 "Возведение временных (титульных) сооружений";
2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";
3 "Прочие некапитальные работы".
Затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, а также выполнение работ по переоборудованию других зданий и сооружений для обслуживания строительства отражают обособленно в том случае, когда расчеты строительной организации с застройщиком ведут в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы. В процессе выполнения работ строительная организация может резервировать на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет себестоимости строительно-монтажных работ средства для возведения временных (титульных) зданий и сооружений.
Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляют обособленно, то учет затрат по таким объектам ведут строительные организации на счете 20 "Основное производство" в общем порядке. После приемки указанные объекты отражают на балансе застройщика.
Стоимость объектов, не относящихся к основным средствам, приходуют в состав временных (нетитульных) сооружений по дебету субсчета 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Стоимость временных (нетитульных) сооружений, зданий, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.) по мере их приемки относят в состав временных (нетитульных) сооружений по субсчету 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". По завершении работ стоимость сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов застройщики, выполняющие работы хозяйственным способом, относят на себестоимость работ в составе накладных расходов.
По некапитальным работам, затраты по которым учитывают на аналитическом счете 2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений", отражают лишь прямые затраты без накладных расходов. Затраты, учитываемые на аналитических счетах 1 "Возведение временных (титульных) сооружений" и 3 "Прочие некапитальные работы", отражаются с учетом накладных расходов.
По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных титульных и нетитульных сооружений) их списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" или счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и одновременно по объектам основных средств начисляют амортизацию по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - при создании резерва для возведения временных сооружений.
На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране объектов.
Организации - застройщики указанные затраты списывают по мере принятия решения по их списанию. До решения вопроса о списании их учитывают на субсчете 08-9 "Прочие вложения" в общем порядке.
Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по субсчету 08-9 "Прочие вложения" в особую группу.
Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" характеризует величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, а также незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, включая затраты по формированию основного стада и закладке, выращиванию многолетних насаждений.
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведут по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о затратах на:
Строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для запаса; приобретение зданий и сооружений; закладка и выращивание многолетних насаждений, проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения; проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям;
По затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.), в отдельных случаях - и по породам;
По затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту.
СЧЕТ 08 "ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п | Корреспондирующий счет |
|
По дебету счета Начисление суммы амортизации собственных и арендованных основных средств по капитальным вложениям | ||
Начисление суммы амортизации нематериальных активов по капитальным вложениям | ||
Отнесение стоимости оборудования, переданного для монтажа | ||
