Каков порядок отражения в учете бюджетных обязательств и денежных обязательств по заработной плате? В чем заключается принципиальное отличие одного понятия от другого? В статье автор представил разъяснения по данным вопросам.
Согласно ст. 6 БК РФ под бюджетными обязательствами понимаются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.
Бюджетные обязательства принимаются получателями бюджетных средств путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, другим правовым актом, соглашением (п. 3 ст. 219 БК РФ ). При этом государственные (муниципальные) контракты, иные договоры, подлежащие исполнению за счет бюджетных средств, казенное учреждение заключает и оплачивает в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и с учетом принятых и неисполненных обязательств (п. 5 ст. 161 БК РФ ).
Таким образом, заключение трудового договора (контракта) с работником казенного учреждения означает, что учреждение приняло на себя бюджетные обязательства по его исполнению.
В соответствии с п. 140 Инструкции № 162н , а также с учетом разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 21.01.2013 № 02‑06‑07/155 «О порядке отражения обязательств в бухгалтерском учете организаций сектора государственного управления» , к принятым бюджетным обязательствам текущего финансового года относятся расходные обязательства, предусмотренные к исполнению за счет соответствующего бюджета в текущем финансовом году, в том числе принятые и неисполненные бюджетные обязательства прошлых лет, которые подлежат отражению в бюджетном учете в следующем объеме:
- обязательства по выплате денежного содержания (денежного вознаграждения, денежного довольствия, заработной платы) работникам получателей средств соответствующего бюджета, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в объеме утвержденных ЛБО;
- обязательства по оплате за счет средств соответствующего бюджета работникам, лицам, замещающим государственные должности РФ, государственным служащим, военнослужащим, иным категориям работников получателей бюджетных средств командировочных расходов (в том числе по выплате авансовых платежей), осуществлению иных выплат (суточных, разъездных и т. п.) в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством РФ, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, - в сумме начисленных обязательств (выплат);
- обязательства по осуществлению за счет средств соответствующего бюджета обусловленных законодательством РФ выплат государственным (муниципальным) служащим, а также лицам, замещающим государственные должности РФ, работникам казенных учреждений, военнослужащим, проходящим военную службу по призыву (обладающим статусом военно-служащих, проходящих военную службу по призыву), лицам, обучающимся в государственных образовательных учреждениях (воспитанникам), предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году (публичные обязательства, не относящиеся к нормативным), - в сумме начисленных обязательств (выплат);
- обязательства по уплате обусловленных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (налогов, сборов, пошлин, взносов, включая обязательства по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, иных выплат), предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в сумме начисленных обязательств (платежей).
Учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих принятие обязательств, по перечню, установленному учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований финансового органа по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств (п. 318 Инструкции № 157н ).
В бюджетном учете для отражения получателями бюджетных средств принятых учреждениями обязательств Инструкцией № 157н предусмотрены соответствующие счета аналитического учета (разд. 6 «Санкционирование расходов экономического субъекта» ).
В соответствии с Инструкцией № 162н бухгалтерией казенного учреждения в отчетном году будут сформированы по вышеприведенным счетам следующие бухгалтерские операции.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Доведены до получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств, зарегистрированы изменения лимитов бюджетных обязательств | 1 501 15 000 | 1 501 13 000 |
| Приняты бюджетные обязательства на основании договоров | 1 501 13 000 | 1 502 11 000 |
| Приняты денежные обязательства на основании счетов | 1 502 11 000 | 1 502 12 000 |
| Исполнены денежные обязательства | 1 302 00 830 | 1 304 05 000 |
Так, например, обязательства по выплате денежного содержания (денежного довольствия, заработной платы) работникам получателей средств соответствующего бюджета, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, принимаются к учету (отражаются по дебету счета 0 502 11 211) в объеме утвержденных ЛБО.
Исполнение денежных обязательств подтверждается платежными документами на списание денежных средств с лицевого счета организации и отражается на соответствующих счетах бюджетного учета: на счетах 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате».
Годовой фонд оплаты труда за счет средств бюджета составляет 10 000 000 руб. Учреждение за ноябрь 2013 года начислило работникам заработную плату в размере 500 000 руб. Данные денежные средства на выплату заработной платы за вычетом НДФЛ были перечислены в кассу учреждения (465 000 руб.). Не полученная работником в дни выдачи заработная плата была отнесена на депонент и зачислена на лицевой счет организации (40 000 руб.). Работник обратился за заработной платой в декабре 2013 года. Цифры в примере условные.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Доведены до получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств | 1 503 15 211 | 1 503 13 211 | 10 000 000 |
| Приняты бюджетные обязательства, подлежащие исполнению за счет доведенных лимитов бюджетных обязательств | 1 501 13 211 | 1 502 11 211 | 10 000 000 |
| Начислена работникам заработная плата | 1 401 20 211 | 1 302 11 730 | 500 000 |
| 1 502 11 211 | 1 502 12 211 | 500 000 | |
| Поступили денежные средства в кассу учреждения | 1 210 03 560 | 1 304 05 211 | 465 000 |
|
Выдана работникам заработная плата (465 000 - 40 000) руб. | 1 302 11 830 | 1 201 34 610 | 425 000 |
|
Отнесена неполученная заработная плата на депонент | 1 302 11 830 | 1 304 02 730 | 40 000 |
| Сданы депонированные суммы на лицевой счет | 1 210 03 560 | 7 201 34 610 | 40 000 |
| Скорректирована сумма начисленных денежных обязательств (метод «красное сторно») | 1 502 11 211 | 1 502 12 211 | (40 000) |
| Зачислены депонированные суммы на лицевой счет | 1 304 05 211 | 1 210 03 660 | 40 000 |
| Поступили денежные средства в кассу учреждения для выдачи депонированных сумм | 1 210 03 560 | 1 304 05 211 | 40 000 |
|
Выдана депонированная заработная плата работникам учреждения | 1 304 02 830 | 1 201 34 610 | 40 000 |
| Приняты денежные обязательства | 1 502 11 211 | 1 502 12 211 | 40 000 |
В заключение отметим, что информация о доведенных, принятых и исполненных бюджетных обязательствах находит свое отражение в отчетео принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128). Данную отчетную форму согласно п. 68 Инструкции № 191н учреждения, имеющие статус казенных учреждений, представляют своему главному распорядителю по итогам полугодия и года.
Бюджетный учет, N 9, 2013
Т.В.Швыткина,
консультант
по бюджетному
учету
Все бухгалтеры при
подготовке квартального отчета сталкиваются с проблемой, как
заполнить форму 0503128 . Что
такое бюджетные обязательства? Чем же они отличаются от денежных
обязательств? Как и с чем сверить данную форму отчетности?
Предлагаю в настоящей статье рассмотреть эти вопросы более
подробно.
В
соответствии со статьей
6 Бюджетного кодекса бюджетные обязательства - расходные
обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом
году. Денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных
средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за
счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии
с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в
рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями
закона, иного правового акта, условиями договора или
соглашения.
А
согласно пункту
308 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений , утвержденной
приказом Минфина России от 1 декабря
2010 года N 157н (далее - Инструкция N 157н), денежные
обязательства - это соответствующая обязанность уже не получателя
бюджетных средств, а обязанность учреждения (казенного, бюджетного,
автономного) уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу
определенные денежные средства в соответствии с выполненными
условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его
бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями
законодательства Российской Федерации, иного правового акта,
условиями договора или соглашения. Можно сделать вывод, что
бюджетные и денежные обязательства должны приниматься как
участниками бюджетного процесса (казенными учреждениями), так и
бюджетными и автономными учреждениями. В первом случае - в пределах
лимитов бюджетных обязательств, доведенных на текущий год, а во
втором и третьем случаях - в пределах доведенной субсидии на
государственное задание в соответствии с планом
финансово-хозяйственной деятельности или субсидии на иные цели.
Итак, согласно статье
219 Бюджетного кодекса исполнение бюджета по расходам состоит
из нескольких этапов.
На первом этапе
учреждения принимают бюджетные обязательства в сумме доведенных до
них лимитов (для казенных) или прав на принятие обязательств (для
бюджетных и автономных). Именно этот этап соответствует
формированию учетных данных по кредиту счета 0 502 01 000
"Принятые обязательства"
в корреспонденции со счетом 0 501
03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных
средств"
(для казенных) или со счетом 0 506 00 000 "Право на
принятие обязательств"
. Поскольку порядок ведения учета и
формирования учетных данных по принятию бюджетных обязательств не
раскрывается в Инструкции
N 157н , он подлежит самостоятельной разработке учреждением и
закреплению в учетной политике.
Основания для принятия бюджетных обязательств
Основаниями для принятия
бюджетных обязательств являются заключенный договор (контракт),
который должен быть подписан и скреплен печатью обеими сторонами,
расчеты с подотчетными лицами - на основании утвержденных
руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с
дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по
принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету,
начисление заработной платы и социальных взносов за определенный
период (месяц).
Какие документы
подтверждают данный факт?
Данный факт
подтверждается следующими документами: заключенный договор,
расходный кассовый ордер на выдачу подотчетной суммы, авансовый
отчет, ведомость начисленной заработной платы.
На основании указанных
документов происходит факт принятия бюджетных обязательств и
оформляется бухгалтерская запись:
-
датой договора на полную стоимость по договору;
-
датой принятия к учету авансового отчета (необходима корректировка
с учетом выданного аванса);
На следующем этапе
исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых
денежных обязательств. Согласно пункту 4
статьи 219 Бюджетного кодекса получатель бюджетных средств
(учреждение) подтверждает обязанность оплатить за счет средств
бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными
документами. Именно данный этап соответствует формированию в
бухгалтерском учете информации по счету 0 502 02 000 "Принятые
денежные обязательства"
.
Основания для принятия денежных обязательств
Основаниями для принятия
денежных обязательств являются оплата аванса поставщику, акт
выполненных работ (услуг), товарная накладная, подтверждающая факт
получения товара, расходный кассовый ордер на выдачу подотчетной
суммы, авансовый отчет, начисление заработной платы за определенный
период (месяц).
Когда необходимо в учете
отражать данную операцию?
На основании указанных
документов необходимо принять денежные обязательства и оформить
бухгалтерскую запись:
-
датой подписанных акта выполненных работ (услуг), товарной
накладной; датой выписки органа казначейства, где перечислен аванс
поставщикам;
-
одновременно с проведением расходного кассового ордера на выдачу
денежных средств под отчет;
-
одновременно с принятием к учету авансового отчета (корректировка
на сумму выданного аванса);
-
последним числом месяца, за который начислена заработная плата.
Рассмотрим на примерах
принятие бюджетных и денежных обязательств.
ПРИМЕР 1.
Принятые бюджетные обязательства — это выделенные на определенный финансовый период (год) и доведенные до учреждений расходные показатели (ст. 6 БК РФ) в пределах установленных лимитов. БО появляется на основании договорных отношений между учреждением и организацией-исполнителем и отражает те затраты, которые учреждение планирует произвести в отчетном году в пределах установленных ЛБО (ч. 3 ст. 219 БК РФ).
В отличие от бюджетных, денежные обязательства — это совокупность обязанностей ПБС по уплате выделенных денежных средств. Оплата должна производиться на основании исполненных условий, заключенных в соответствии с действующим законодательством, отношений гражданско-правового характера.
ДО проводятся в бухгалтерском учете только по факту выполнения условий сделки ГПХ, в момент непосредственной выплаты денежных средств.
Как принимают ЛБО
Принятие бюджетных обязательств казенными учреждениями происходит в пределах установленных лимитов БО в соответствии с ранее заключенными согласно действующему законодательству государственными (муниципальными) контрактами и договорами, в том числе с ИП и физическими лицами (п. 3 ст. 219 БК РФ). Для принятия БО казенному учреждению необходимо подготовить определенные подтверждающие документы:
- контракт (договор) с приложениями и дополнительными соглашениями (при наличии);
- авансовый отчет;
- расчетную ведомость;
- РКО на выдачу денежных средств подотчет и иные документы.
Можно ли принять сверх лимита
Принятие сверх доведенных лимитов — это получение и использование бюджетных средств в размере, превышающем установленные для него на определенной финансовый год ограничения.
Контракты, заключаемые ПБС, исполняются и оплачиваются за счет средств бюджета субъектов РФ и муниципальных образований с учетом принятых и неисполненных БО (ч. 5 ст. 161 БК РФ).
Принятие БО в условиях отсутствия доведенных лимитов или сверх установленных ЛБО — это серьезное административное правонарушение, которое предусматривает определенные меры ответственности: на должностное лицо налагаются штрафные санкции в сумме от 20 000 до 50 000 руб. (ст. 15.15.10 КоАП РФ).
Договорные отношения, которые заключаются сверх принятых ЛБО, на основании п. 5 ст. 161 БК РФ признаются недействительными.
За заключение БУ и КУ контракта, неподкрепленного обязательства и сверх установленных ограничений, последуют наказания и штрафы по ст. 15.15.10 КоАП РФ.
Бухгалтерам необходимо тщательно сверять поступающую на учет документацию (договоры, счета, РКО, авансовые отчеты) на предмет свободных лимитов. Особенно стоит быть внимательными в случае расходов, производимых подотчетниками наличными деньгами.
Проверяющие могут привлечь к ответственности и в случае фактического наличия лимита на дату принятия БО при отсутствии в момент заключения контракта (договора) утвержденной детализации по КОСГУ в бюджетной смете. Однако начиная с 2016 г. и по настоящий момент при составлении текущих и плановых бюджетов КОСГУ не применяется.
Когда штрафа не будет
Бывают и обратные ситуации, которые исключают наложение штрафных санкций:
- Ситуации, закрепленные положениями п. 3 ст. 72 БК РФ.
- Возникновение дополнительных БО во исполнение налоговых или судебных требований.
- Погашение кредиторской задолженности предыдущих лет за счет текущих ЛБО (письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.01.2016 № 02-03-08/4126, 07-04-05/05-66).
- Оплата налогов, взносов и авансовых платежей следующего года в рамках свободных ЛБО, установленных на текущий финансовый период (письмо Минфина России от 23.08.2013 № 02-03-09/34753). В таких случаях обязательным условием является обоснование платежа.
Автономные учреждения обязаны вести двойной учет принятых обязательств (на счетах групп 300 00 «Обязательства» и 500 00 «Санкционирование расходов»). Как правильно организовать учет операций на данных счетах? В каких регистрах бухгалтерского учета ведутся такие операции? На основании каких документов и в какой момент следует отражать обязательства учреждения на том или ином счете? Ответы на эти вопросы представлены в статье.
Необходимость вести двойной учет принятых учреждением обязательств в государственных (муниципальных) автономных учреждениях регламентирована инструкциями № 157н, 183н. В соответствии с указанными нормативными документами в Плане счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрены разделы 3 «Обязательства» и 5 «Санкционирование расходов».
На счетах группы 300 00 «Обязательства» отражаются расчеты с контрагентами (с поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами и т. д.). При этом к расчетам по обязательствам также относятся расчеты по выданным авансам (счет 206 00), расчеты с подотчетными лицами (счет 208 00). Учет операций по указанным счетам ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в журнале операций по оплате труда, журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты, журнале по прочим операциям - в части иных операций.
Счета группы 500 00 «Санкционирование расходов» предназначены для обобщения информации о ходе исполнения автономным учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (счет 502 01), принятых денежных обязательств (счет 502 02) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год. При этом отметим, что операции на данных счетах не влияют на финансовый результат деятельности учреждения. Учет таких операций осуществляется в журнале по операциям санкционирования на основании первичных учетных документов, установленных учреждением самостоятельно с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, определенных финансовым органом.
Напомним, принятые обязательства отражаются в момент их возникновения (например, заключение договоров, начисление заработной платы, страховых взносов, налогов, учет иных расходов учреждения). Принятые денежные обязательства отражаются, когда по условиям договора или в соответствии с законами, иными нормативными актами у учреждения возникла обязанность уплатить денежные средства по принятым обязательствам. Аналитический учет принятых обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064), в котором указываются основание для их принятия (наименование, номер и дата документа), номер счета бухгалтерского учета и сумма (в рублях, иностранной валюте), дата постановки обязательства (денежного обязательства) на учет и дата снятия с бухгалтерского учета.
В учреждении целесообразно организовать учет принятых (денежных) обязательств таким образом, чтобы оптимизировать учетные процедуры для бухгалтера. Так как в соответствии с п. 318 Инструкции № 157н учет принятых обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие согласно перечню, установленному в учетной политике учреждения, в этом же перечне можно прописать, в какой момент они должны отражаться в учете.
Рассмотрим в таблице примерный перечень принимаемых автономным учреждением обязательств в соответствии с п. 308 Инструкции № 157н, основания для их принятия и момент отражения в бухгалтерском учете по тому или иному счету.
| Наименование обязательства | Принятие обязательств на счета 300 00, 206 00, 208 000 | Принятие обязательств на счет 502 01 | Принятие денежных обязательств на счет 502 02 |
| Оплата по договорам на поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг для нужд учреждения, заключенным в отчетном периоде, а также обязательства по договорам, принятые в прошлые годы и не исполненные по состоянию на начало текущего финансового года, подлежащие исполнению в текущем финансовом году | На основании заключенных договоров на дату их заключения | При исполнении условий договора (оплата аванса, по факту поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг) на основании счета, счета-фактуры, акта выполненных работ, оказанных услуг, товарной накладной на дату исполнения в соответствии с указанными документами-основаниями | |
| Оплата труда работников | |||
| Начисления на оплату труда | На основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по нормам, установленным законодательством РФ на дату начисления | ||
| Выплаты работникам командировочных расходов (в том числе авансовые платежи, иные выплаты (суточные, разъездные и т. п.)) в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ |
На основании заявления работника, приказа руководителя, авансового отчета (в случае если предварительно аванс не выдавался, а также при возврате неиспользованных подотчетных сумм) |
||
| Выплаты и компенсации работникам в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ | На основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по установленным нормам, расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504403) на дату начисления | ||
| Оплата обусловленных законодательством РФ выплат физическим лицам (стипендии, социальные выплаты и т. п.) | На основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504403) на дату начисления | ||
| Оплата предусмотренных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (оплата налогов, сборов, пошлин, взносов, иные выплаты), установленных к исполнению в текущем финансовом году | На основании справки (ф. 0504833), иных документов (расчетов, деклараций, требований) на дату начисления | ||
| Возмещение вреда, причиненного автономным учреждением при осуществлении им деятельности, по иным выплатам, обусловленным вступившим в законную силу решением суда, предусмотренным к исполнению в текущем финансовом году | На основании судебных решений на дату начисления (принятия к исполнению) | ||
| Иные обязательства, пре-дусмотренные к исполнению в текущем финансовом году (например, отчисления денежных средств профсоюзным органам, прием и обслуживание делегаций (представительские расходы)) | На основании справки (ф. 0504833), иных документов на дату их начисления | ||
Еще раз отметим, что учреждение вправе предусмотреть в учетной политике иной порядок принятия обязательств (в том числе принять документы-основания, определить момент начисления) с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом, и специфики деятельности учреждения.
В настоящее время Минфином подготовлен проект приказа о внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и Методические указания по их применению (размещен на сайте www.minfin.ru). Данным проектом вводится новая форма - уведомление о принятии обязательства (ф. 0504824). Это уведомление будетприменяться для оперативного представления сведений структурными подразделениями, оформляющими документы на принятие обязательств (договоры, контракты, исполнительные листы, служебные командировки и др.), в бухгалтерию учреждения в целях принятия бюджетных обязательств (изменений к ним) к бухгалтерскому учету на текущий финансовый год и плановый период.
На практике большинство вопросов возникает при отражении принятых денежных обязательств на счете 502 02, так как не всегда можно одновременно учесть обязательства учреждения на счетах 300 00, 206 00, 208 00 и 502 02. Однако, если правильно организовать их учет, не должно быть затруднений. Основное правило заключается в том, что при подведении итогов сумма принятых денежных обязательств, отраженных на счете 502 02, должна быть равна показателю суммы принятых обязательств, отраженных на соответствующих счетах по учету обязательств учреждения (как проверить показатели, представим ниже в таблице). Данные положения содержатся в проекте приказа о внесении изменений в Инструкцию № 183н, который также размещен на сайте Минфина.
| Обязательства учреждения | Показатели, которые в сумме должны быть равны сумме принятых денежных обязательств на счете 502 02 |
| В части расчетов с контрагентами, за исключением расчетов с подотчетными лицами и расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, в разрезе получателей авансовых платежей - юридических, физических лиц, иных публично-правовых образований (контрагентов) |
- данные соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (разница дебетовых оборотов, отражающих получение контрагентами денежных средств, и кредитовых оборотов, отражающих возвраты выданных в текущем периоде авансовых платежей и (или) зачеты авансовых платежей в оплату начисленных (принятых) в текущем периоде обязательств). При этом включаются предоставленные в текущем периоде авансовые платежи по принятым обязательствам, за вычетом произведенных возвратов указанных авансовых платежей (не включаются остатки выданных авансовых платежей, которые числятся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие названные расчеты); Кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». При этом включаются начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году (не включаются кредитовые и дебетовые обороты, отражающие увеличение (уменьшение) |
|
кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет, в показатели принятых денежных обязательств за текущий период); Дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами», 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (исполненные в текущем периоде принятые денежные обязательства прошлых лет) |
|
| В части расчетов с подотчетными лицами в разрезе контрагентов (подотчетных лиц) |
- дебетовые обороты по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» за вычетом кредитовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета указанного счета (полученные подотчетными лицами денежные средства (вне зависимости от способа выплаты) за вычетом возврата выданных в текущем периоде авансовых платежей); Дебетовые обороты по соответствующим счетам счета 0 208 00 000 (полученные в текущем периоде подотчетными лицами на возмещение перерасходов прошлых лет денежные средства). При этом не включаются остатки выданных подотчетным лицам авансовых платежей, которые числятся на начало отчетного года на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 208 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств текущего периода |
| В части расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ на основании аналитических данных в разрезе платежей в бюджеты бюджетной системы РФ |
- кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 303 02 730 - 0 303 13 730) (начисленные (принятые) в текущем периоде платежи (налоги, взносы, пошлины, сборы и иные обязательные платежи)); Дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 (0 303 02 830 - 0 303 13 830) (исполнение обязательств по оплате платежей (налогов, взносов, пошлин, сборов и иных обязательных платежей) прошлых лет, которые числятся на начало текущего года и исполнены в текущем периоде). При этом не учитываются показатели расчетов по излишне уплаченным платежам (налогам, взносам, пошлинам, сборам и иным обязательным платежам), которые числятся на начало текущего периода на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 303 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты |
| В части расчетов по расходам на обслуживание долговых обязательств по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» |
- кредитовые обороты (начисленные (принятые) в текущем периоде обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году); Дебетовые обороты (исполненные в текущем периоде обязательства прошлых лет по расходам на обслуживание долговых обязательств) |
В автономном учреждении 30.09.2013 начислена заработная плата за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме 700 000 руб. Удержан НДФЛ - 91 000 руб.
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в общей сумме 211 400 руб.
07.10.2013 заработная плата работников перечислена им на банковские карты, перечислены НДФЛ и страховые взносы.
Учреждение установило в учетной политике принимать денежные обязательства по заработной плате, НДФЛ, страховым взносам в день начисления этих сумм.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 30.09.2013. Операции, отраженные на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетов по страховым взносам, справки (ф. 0504833) | |||
| Начислена заработная плата (прямые расходы*) | 2 109 60 211 | 2 302 11 000 | 700 000 |
| Удержан НДФЛ | 2 302 11 000 | 2 303 01 000 | 91 000 |
| Приняты обязательства по заработной плате (с учетом НДФЛ) | 2 506 10 211 | 2 502 11 211 | 700 000 |
| Приняты денежные обязательства по выплате заработной платы (с учетом НДФЛ) | 2 502 11 211 | 2 502 12 211 | 700 000 |
| Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (прямые расходы*) | 2 109 60 213 | 2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000 | 211 400** |
| Приняты обязательства по страховым взносам | 2 506 10 213 | 2 502 11 213 | 211 400 |
| Приняты денежные обязательства по страховым взносам | 2 502 11 213 | 2 502 12 213 | 211 400 |
| 07.10.2013. Операции, отраженные в соответствии с нормативным документом, устанавливающим сроки выплаты заработной платы, на основании распоряжения руководителя, справки (ф. 0504833) | |||
|
Перечислена заработная плата на банковские счета работников (700 000 ‑ 91 000) руб. | 2 302 11 000 | 2 201 11 000 забалансовый счет 18 | 609 000 |
| Перечислен НДФЛ | 2 303 01 000 | 2 201 11 000 забалансовый счет 18 | 91 000 |
| Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды |
2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000 | 2 201 11 000 забалансовый счет 18 | 211 400** |
В целях упрощения примера указана общая сумма страховых взносов (без разбивки по счетам).
Автономное учреждение заключило договор на поставку оборудования в сумме 1 000 000 руб. В договоре предусмотрен аванс в размере 30%. Окончательная оплата по договору осуществлена по факту поставки. Расходы произведены за счет целевой субсидии.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Операции, отраженные на основании договора о поставке оборудования, счета от поставщика | |||
| Приняты обязательства | 5 506 10 310 | 5 502 11 310 | 1 000 000 |
| Произведена оплата аванса в размере 30% | 5 206 31 000 | 5 201 11 000 забалансовый счет 18 | 300 000 |
| 5 502 11 310 | 5 502 12 310 | 300 000 | |
| Операции, отраженные по факту поставки оборудования (на основании договора о поставке оборудования, товарной накладной от поставщика, счета-фактуры) | |||
| Поступило оборудование | 5 106 31 000 | 5 302 31 000 | 1 000 000 |
| Произведена окончательная оплата | 5 302 31 000 | 5 201 11 000 забалансовый счет 18 | 700 000 |
| Приняты денежные обязательства | 5 502 11 310 | 5 502 12 310 | 700 000 |
| Произведен зачет аванса | 5 302 31 000 | 5 206 31 000 | 300 000 |
Автономное учреждение из кассы выдало под отчет денежные средства на командировочные расходы за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания, в том числе суточные - 500 руб., деньги на проезд - 5 000 руб., деньги на проживание в гостинице - 6 000 руб. По возвращении из командировки подотчетное лицо вернуло неизрасходованную сумму на проживание в гостинице в размере 350 руб.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Операции, отраженные на основании заявления о выдаче денег под отчет | |||
| Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы: | |||
| - суточные | 4 208 12 000 | 4 201 34 000 | 500 |
| - на проезд | 4 208 22 000 | 4 201 34 000 | 5 000 |
| 4 208 26 000 | 4 201 34 000 | 6 000 | |
| Отражены принятые обязательства: | |||
| - суточные | 4 506 10 212 | 4 502 11 212 | 500 |
| - проезд | 4 506 10 222 | 4 502 11 222 | 5 000 |
| - проживание в гостинице | 4 506 10 226 | 4 502 11 226 | 6 000 |
| Отражены принятые денежные обязательства: | |||
| - суточные | 4 502 11 212 | 4 502 12 212 | 500 |
| - проезд | 4 502 11 222 | 4 502 12 222 | 5 000 |
| - проживание в гостинице | 4 502 11 226 | 4 502 12 226 | 6 000 |
| Операции, отраженные на основании утвержденного авансового отчета | |||
| Начислены расходы (общехозяйственные*): | |||
| - суточные | 4 109 80 212 | 4 208 12 000 | 500 |
| - на проезд | 4 109 80 222 | 4 208 22 000 | 5 000 |
| - на проживание в гостинице | 4 109 80 226 | 4 208 26 000 | 5 650 |
| Внесена неизрасходованная сумма на проживание в гостинице в кассу учреждения | 4 201 34 000 | 4 208 26 000 | 350 |
| Отражено уменьшение принятых обязательств (методом «красное сторно») | 4 506 10 226 | 4 502 11 226 | (350) |
| Отражено уменьшение принятых денежных обязательств (методом «красное сторно») | 4 502 11 226 | 4 502 12 226 | (350) |
В соответствии с учетной политикой учреждения.
- Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Чем бюджетные обязательства отличаются от денежных? В каком объеме должны отражать обязательства казенные учреждения, а в каком — бюджетные и автономные учреждения? Какие проводки при этом делаются? На эти и другие вопросы отвечает эксперт «Бухгалтерии Онлайн» по бюджетному учету (задать ей вопрос можно в разделе форума « »).
Типы учреждений
Как известно, Федеральный закон от 08.05.10 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» кардинально изменил принципы функционирования бюджетных учреждений. На основе действующих ранее бюджетных учреждений были созданы казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Данные типы государственных (муниципальных) учреждений закреплены в ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (Далее Закон № 7-ФЗ). Для каждого типа государственных (муниципальных) учреждений Минфином России разработаны свои правила учета.
Так, до перехода на финансовое обеспечение за счет субсидии бюджетные учреждения оставались получателями бюджетных средств, и на них в полной мере распространялось бюджетное законодательство. После перехода на финансовое обеспечение за счет субсидии бюджетные учреждения утратили статус получателей бюджетных средств, и в своей деятельности руководствуются законом о некоммерческих организациях № 7-ФЗ, а также «Инструкцией по применению единого плана счетов…», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н (далее Инструкция № 157н), а также «Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений», утвержденной приказом Минфина России от 16.12.10 № 174н (далее Инструкция № 174н).
Автономные учреждения, также как и бюджетные, не являются получателями бюджетных средств. Их правовое положение определяется Гражданским кодексом и Законом об автономных учреждениях от 03.11.06 № 174-ФЗ . Правила бухгалтерского учета для автономных учреждений установлены Инструкцией № 157н, а также «Инструкцией по применению плана счетов автономных учреждений», утвержденной приказом Минфина России от 23.12.10 № 183н (далее Инструкция № 183н).
Особенности правового положения казенных учреждений определены в статье 161 Бюджетного кодекса, а также отдельными положениями Закона № 7-ФЗ. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 БК РФ). Бухгалтерский учет бюджетные учреждения ведут в соответствии с Инструкцией № 157н и «Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета», утвержденной приказом Минфина России от 06.12.10 № 162н (далее Инструкция № 162н).
В начале 2013 года Минфин России выпустил письмо от 21.01.13 № 02-06-07/155 , где дал ряд рекомендаций, касающихся в первую очередь получателей бюджетных средств, то есть казенных учреждений. Однако, по мнению Минфина, бюджетные и автономные учреждения тоже должны отражать принятые обязательства, в том числе денежные, принимая во внимание рекомендации, данные в указанном письме.
Чем бюджетные обязательства отличаются от денежных?
Понятие бюджетных и денежных обязательств приведено в статье 6 Бюджетного кодекса:
бюджетные обязательства — расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году;
денежные обязательства — обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.
Учреждение принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств (сметных назначений) путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением (п. 3 ст. 219 БК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 219 БК РФ получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами.
В отличие от бюджетных обязательств (то есть планируемых, ожидаемых расходов) денежное обязательство возникает в результате наступления условий, требующих выполнения от учреждения принятых на себя обязательств.
Учет обязательств в казенных учреждениях
Бухгалтерский учет бюджетных обязательств осуществляется получателями бюджетных средств в соответствии с положениями Инструкции 157н и Инструкции № 162н.
Согласно пункту 140 Инструкции № 162н к принятым бюджетным обязательствам текущего финансового года относятся расходные обязательства, предусмотренные к исполнению за счет соответствующего бюджета в текущем финансовом году, в том числе принятые и неисполненные бюджетные обязательства прошлых лет.
В письме от 21.01.13 № 02-06-07/155 Минфин указывает, в каком объеме бюджетные обязательства подлежат отражению в учете:
- обязательства по государственным (муниципальным) контрактам (договорам) на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), а также обязательства по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), принятым в прошлые годы и не исполненным по состоянию на начало текущего финансового года, подлежащие исполнению за счет средств соответствующего бюджета (бюджетных ассигнований) в текущем финансовом году отражаются в бюджетном учете в сумме заключенных контрактов, договоров ;
Необходимо отметить, что с 1 января 2013 года бюджетные обязательства, возникающие на основании государственных контрактов и договоров, неисполненных по состоянию на 1 января 2013 года, должны учитываться в составе обязательств текущего финансового года. То есть в 2013 году по счету 50201 могут учитываться принятые еще в прошедшем, 2012 году, бюджетные обязательства.
- обязательства по оплате труда — в объеме утвержденных лимитов бюджетных обязательств;
- обязательства по выплате командировочных расходов (в том числе авансовых платежей) — в сумме начисленных обязательств (выплат);
- обязательства по уплате налогов, сборов, пошлин, взносов, включая обязательства по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, — в сумме начисленных обязательств (платежей);
- обязательства по возмещению вреда, причиненного учреждением при осуществлении им деятельности, а также по иным выплатам, обусловленным вступившими в законную силу решениями суда, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, — в сумме начисленных обязательств (выплат).
В отличие от бюджетных обязательств (то есть планируемых, ожидаемых расходов) денежное обязательство возникает в результате наступления условий, требующих выполнения от учреждения принятых на себя обязательств. Денежные обязательства возникают в результате принятия учреждением бюджетных обязательств.
Отражение в бюджетном учете принятых денежных обязательств осуществляется в соответствии с пунктом 141 Инструкции № 162н. По кредиту счета получателем бюджетных средств отражаются суммы денежных обязательств учреждения, принятых им в пределах лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), сметных назначений, утвержденных на соответствующий период, а также суммы внесенных изменений в объем принятых денежных обязательств, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 «Принятые обязательства».
Пример
Учреждение заключило договор на информационно-технологическое сопровождение программного продукта. В бюджетном учете отражены следующие хозяйственные операции:
1. Отражены принятые бюджетные обязательства по прочим услугам на сумму стоимости услуг по договору:
Дебет 1.501.Х.3.226 Кредит 1.502.Х.1.226
2. Отражены принятые денежные обязательства по прочим услугам на сумму принятых денежных обязательств (счет на оплату, акт выполненных работ (оказанных услуг) и др.):
Дебет 1.502.Х.1.226 Кредит 1.502.Х.2.226
3. Произведен расчет с поставщиком за выполненные работы (оказанные услуги):
Дебет 1.302.2.6.830 Кредит 1.304.0.5.226
Учет обязательств в бюджетных и автономных учреждениях
Как следует из письма Минфина России от 21.01.13 № 02-06-07/155 , бюджетные и автономные учреждения отражают принятые обязательства, в том числе денежные, в порядке, установленном Инструкцией № 174н, а также Инструкцией № 183н. При этом учреждения должны учитывать положения пунктов 1 и 2 письма указанного письма Минфина.
Бюджетным и автономным учреждениям следует, в первую очередь, обратить внимание на следующие моменты в части отражения в бухгалтерском учете принятых обязательств:
- публичные нормативные обязательства перед физическими лицами, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году отражаются в бухгалтерском учете в сумме начисленных публичных нормативных обязательств (выплат);
- обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета субсидий бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) — в сумме заключенных соглашений;
- обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета субсидий бюджетным и автономным учреждениям на иные цели:
В сумме заключенных договоров (соглашений) о предоставлении субсидии, если иное основание для предоставления субсидии на иные цели не предусмотрено нормативными правовыми актами,
В объеме лимитов бюджетных обязательств соответствующего бюджета на указанные цели, если в соответствии с нормативными правовыми актами основанием для предоставления субсидии на иные цели не является заключение соответствующих договоров (соглашений);
- обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета бюджетным и автономным учреждениям, а также государственным (муниципальным) унитарным предприятиям субсидий на осуществление капитальных вложений, обусловленных соглашением (договором), предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, — в сумме заключенных соглашений (договоров).
Принятие бюджетным (автономным) учреждением соответствующих расходных обязательств (в пределах доведенных плановых назначений) отражается так:
Дебет 0.506.Х.0.200,300 Кредит 0.502.Х.1.200,300
Принятие бюджетным (автономным) учреждением денежных обязательств (в пределах принятых расходных обязательств) на основании первичных бухгалтерских документов (табель, накладные, акты, счета-фактуры и т п.) отражается так:
Дебет 0.502.Х.1.200,300 Кредит 0.502.Х.2.200,300
